稅法基本理論

　　一、稅法的原則(★★)

　　稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

　　【提示】應(yīng)用舉例

　　(1)實體從舊、程序從新：2008年1月1目前，企業(yè)所得稅稅率為33%，申報繳納的期限為4個月;2008年1月1日后，所得稅稅率為25%，申報繳納的期限為5個月。在匯算清繳2007年的所得稅時，因為這是去年的業(yè)務(wù)，根據(jù)程序法從新、實體法從舊的原則，計算所得稅時要用33%的稅率，申報期限是5個月。因為稅率屬于實體法的內(nèi)容，而納稅期限為程序法的內(nèi)容。

　　(2)新法優(yōu)于舊法：李某在2011年9月28日取得當(dāng)月工資，在9月發(fā)放工資，計算個稅，扣除3500元，這體現(xiàn)新法優(yōu)于舊法原則，因為在2011年8月31日以前扣除的是2000元。

　　(3)法律不溯及既往：企業(yè)2012年初申報2011年企業(yè)擁有貨車的車船稅時，不需要按2012年1月1日開始實施的車船稅法的規(guī)定以整備質(zhì)量每噸來確定單位稅額。

　　【例題·單選題】按照現(xiàn)行征管制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，未按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，這一做法體現(xiàn)了稅法原則中的(　　)。

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.特別法優(yōu)于普通法原則

　　C.稅法公平主義

　　D.實質(zhì)課稅原則

　　【答案】D

　　【解析】按照現(xiàn)行征管制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來.未按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，這一做法體現(xiàn)了稅法原則中的實質(zhì)課稅原則。

　　以下選項中，不屬于稅法的適用原則的有(　)。

　　A. 稅收法定原則

　　B. 稅收公平原則

　　C. 稅收效率原則

　　D. 新法優(yōu)于舊法原則

　　正確答案：A,B,C

　　要求根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式，這體現(xiàn)的是稅法原則中的(　)。

　　A.稅收法定原則

　　B.稅收公平原則

　　C.稅收效率原則

　　D.實質(zhì)課稅原則

　　【正確答案】D

　　【答案解析】要求根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式，這體現(xiàn)的是稅法原則中的實質(zhì)課稅原則。

　　納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的( )。

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.特別法優(yōu)于普通法原則

　　C.實體從舊，程序從新原則

　　D.程序優(yōu)于實體原則

　　【答案】D

　　【解析】程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義為在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。

　　一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的( )。

　　A、新法優(yōu)于舊法原則

　　B、法律不溯及既往原則

　　C、實體從舊，程序從新原則

　　D、程序法優(yōu)于實體法原則

　　【B】;選項A，新法優(yōu)于舊法是新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法;選項C，實體從舊，程序從新是實體法不具備溯及力，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力;選項D，程序法優(yōu)于實體法原則的基本含義為在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

　　下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有(　)。

　　A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

　　B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

　　C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

　　D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

　　正確答案：ABCD

　　如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的(　)。

　　A.稅收法律主義原則

　　B.稅收公平主義原則

　　C.稅收合作信賴主義原則

　　D.實質(zhì)課稅原則

　　正確答案：D;實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。所以上述處理是體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則的。

　　二、稅收法律關(guān)系(★★★)

　　稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的。國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

　　(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

　　稅收法律關(guān)系由三個方面構(gòu)成：法律關(guān)系的主體、客體以及內(nèi)容。

　　(2)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法

　　本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須由稅收法律事實來決定。

　　(三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中。正確的是(　　)。

　　A.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是由法律事實來決定的，所以法律事實是引起稅收法律關(guān)系的前提條件

　　B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也是對等的

　　C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

　　D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣.都是由權(quán)刺主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

　　【答案】C

　　【解析】選項A。稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是由法律事實來決定;選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是權(quán)利義務(wù)是不時等的;選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣。都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

　　我國稅收法律關(guān)系權(quán)利主體中，納稅義務(wù)人的確定原則是(　)。

　　A、國籍原則

　　B、屬地原則

　　C、屬人原則

　　D、屬地兼屬人原則

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題主要考查稅收法律關(guān)系的知識點。對稅收法律關(guān)系中納稅義務(wù)人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人原則。

　　我國稅收法律關(guān)系權(quán)利主體中，納稅義務(wù)人的確定原則是(　)。

　　A、國籍原則

　　B、屬地原則

　　C、屬人原則

　　D、屬地兼屬人原則

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題主要考查稅收法律關(guān)系的知識點。對稅收法律關(guān)系中納稅義務(wù)人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人原則。

　　下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是(　)。

　　A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

　　B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

　　C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

　　D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

　　正確答案：C;選項A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系;選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等;選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

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