知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

　　(二)扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

　　1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

　　2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　(1)銷(xiāo)售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等費(fèi)用。

　　(2)管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

　　3.稅金：指銷(xiāo)售稅金及附加

　　(1)六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

　　(2)增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

　　(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。

　　4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

　　(1)范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共20項(xiàng)

　　【思路】：會(huì)計(jì)處理、稅法處理、稅法和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整額

　　1.工資、薪金支出

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　(2)新增內(nèi)容：企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)

　　(3)新增內(nèi)容：對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)所得稅處理：

　�、賹�(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　�、趯�(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　了解：企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　條件：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�、倨髽I(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　　②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　�、燮髽I(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按前述第①條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　�、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

　　②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

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