第八節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　出口貨物退(免)稅的范圍：

　　1.出口免稅并退稅的范圍

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)。只要是生產(chǎn)企業(yè)(除小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)以外)，并且出口的是自產(chǎn)的貨物(禁止出口貨物除外)，無論是有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口，還是沒有出口經(jīng)營權(quán)的一般生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，無淪是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)，均可退還已納的增值稅。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購的貨物，無論直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，除持普通發(fā)票的以外，均可申請(qǐng)退還已納的增值稅。

　　(3)特準(zhǔn)退稅的貨物。

　�、賹�(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;

　�、趯�(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;

　�、弁廨喒�應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;

　�、芷髽I(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

　　(4)視同退(免)稅的范圍。

　�、偕�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能、商標(biāo)相同的外購產(chǎn)品。

　�、谏�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品維修、加工或組裝配套的外購產(chǎn)品。

　�、奂瘓F(tuán)成員、集團(tuán)公司(或總廠)收購成員企業(yè)(或分廠)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品。

　�、苌�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能相同的委托加工收回的產(chǎn)品。

　　出口免稅但不予以退稅的范圍：

 

　　出口不免稅且不退稅，應(yīng)予以征稅的范圍：

　　(1)國家計(jì)劃外出口的原油;

　　(2)援外出口物資;

　　(3)國家禁止出口的物資。

　　出口貨物的退稅率：

　　現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　出口貨物退稅額的計(jì)算方法：

　　1.先剔、再抵、后退法

　　(1)基本思路。

　�、傧葘⒁�?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惵识�不得在�?dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，此部分增值稅稅額計(jì)入出口貨物的成本之中。

　　②計(jì)算內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，但對(duì)出口貨物的銷售額不計(jì)算銷項(xiàng)稅額(因?yàn)槌隹谪浳镞m用零稅率.所以沒有銷項(xiàng)稅額)，并以剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額.如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅;只有在出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的情形下，才準(zhǔn)予退稅。

　�、墼趯�(shí)際計(jì)算退稅額時(shí)，應(yīng)先算出一個(gè)參照數(shù)(出口貨物外銷額×退稅率)，然后將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額與此參照數(shù)相比較，最后，以相對(duì)較小的數(shù)額為退稅額。

　　(2)此辦法的具體計(jì)算步驟和公式，要根據(jù)是否有免稅購進(jìn)原材料的情況而定。

　　第一種情況：企業(yè)當(dāng)期無購進(jìn)免稅原材料

　�、儆�(jì)算出口貨物當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額(A)：

　　A=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　如征稅率等于退稅率的，則A=0

　　②計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額(B)：

　　B=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-[當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予免或抵的稅額(A)]-上期留抵稅額

　　如B>0。則不退稅;如B<0，B的絕對(duì)值就是“當(dāng)期期末留抵稅額”，可以退稅。

　　③計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額(C)：

　　C=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

　　請(qǐng)注意：“當(dāng)期免抵退稅額”就是當(dāng)期免抵稅額和退稅額的加總額。

　　④計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

　　如當(dāng)期期末留抵稅額(B)≤當(dāng)期免抵退稅額(C)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額(D)=當(dāng)期期末留抵稅額(B)

　　當(dāng)期免抵稅額(E)=當(dāng)期免抵退稅額(C)-當(dāng)期應(yīng)退稅額(D)。

　　如當(dāng)期期末留抵稅額(B)>當(dāng)期免抵退稅額(C)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額(D)=當(dāng)期免抵退稅額(C);當(dāng)期免抵稅額=0。

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目：

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。

　　自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目：

 

　　增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　　增值稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。自2011年11月1日起，增值稅的起征點(diǎn)為：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　(3)按次納稅的：為每次(日)銷售額300元～500元。

　　其他減免稅政策：

　　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(1)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;

　　(2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票;

　　(3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán);

　　(4)納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣;

　　(5)納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

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