第八節(jié)　征收管理

　　一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限

　　與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　二、納稅地點

　　有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，財經(jīng)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題·單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有(　)。

　　A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天

　　B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天

　　C.委托加工是支付加工費的當(dāng)天

　　D.預(yù)收貨款是收取貨款的當(dāng)天

　　[答疑編號346030512]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A是報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;選項C是提貨的當(dāng)天;選項D是發(fā)貨的當(dāng)天。

　　【例題·多選題】(2008年)下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有(　)。

　　A.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

　　B.納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣的，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報納稅

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報納稅

　　[答疑編號346030513]

　　『正確答案』AD

　　本章要點：

　　一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

　　二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用

　　三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理

　　四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅計算，重點是組價和卷煙特殊處理

　　五、消費稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算

　　六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)

　　七、消費稅出口退稅