四、計稅依據特殊規(guī)定

　　(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。

　　調撥價格是卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。

　　(二)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

　　【例題·計算題】某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設非獨立核算的門市部;門市部又以每輛16380元(含增值稅)全部銷售給消費者。計算摩托車生產企業(yè)6月份應繳納消費稅(摩托車適用消費稅稅率10%)。

　　[答疑編號346030204]

　　『答案解析』

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　=16380÷(1+17%)×30×10%

　　=420000×10%

　　=42000(元)

　　(三)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

　　【例題·計算題】(考題的部分)……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元;若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

　　計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅和增值稅

　　[答疑編號346030205]

　　『答案解析』

　　(1)抵償債務應按最高價計算消費稅=11×5%=0.55(萬元)

　　(4)應納增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　(四)酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理

　　白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【例題·單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅(　)元。(題中的價格均為不含稅價格)

　　A.199240

　　B.379240

　　C.391240

　　D.484550

　　[答疑編號346030206]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)