第四章　營業(yè)稅法

　　【歷年考題評析】

　　2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題2分， 綜合題4分，共8分

　　2004年，單選題1分， 判斷題1分，計算題4分， 共6分

　　2005年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題1分，綜合題2分，共6分

　　2006年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題5分， 共8分

　　2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題1分，計算題5分， 共9分

　　本章也是歷年考核的重點，一般為7分左右，與消費稅所占比重相差無幾。

　　從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

　�。�1）單純營業(yè)稅的計算題；

　�。�2）營業(yè)稅與增值稅通過“兼營行為”相結(jié)合進行考核；

　�。�3）營業(yè)稅與增值稅通過“混合銷售行為”進行考核，但應(yīng)注意“納稅人自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)繳納增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；

　�。�4）營業(yè)稅與消費稅與相結(jié)合進行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計征消費稅、營業(yè)稅的稅務(wù)處理；

　�。�5）營業(yè)稅與土地增值稅、契稅相結(jié)合進行考核。如企業(yè)銷售（轉(zhuǎn)讓）不動產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅、土地增值稅、契稅的稅務(wù)處理的規(guī)定。

　　（6）營業(yè)稅與內(nèi)外資企業(yè)所得稅與相結(jié)合進行考核。

　　需注意的是，計算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結(jié)合加以考核是考題的發(fā)展趨勢，如與增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進行考核。

　　【重點與難點】

　　一、關(guān)于“營業(yè)稅計稅依據(jù)”的歸納

　　1、全額計稅；

　　2、差額計稅；

　　3、核定計稅。

　　二、關(guān)于“營業(yè)稅通用稅收政策（不分行業(yè)）”的規(guī)定

　　1、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2、單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　3、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營業(yè)額中減除。

　　4、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　5、當納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由時，或者無營業(yè)額（如單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

　�。�1）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　　（2）按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　�。�3）按下列公式核定計稅價格

　　組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　三、關(guān)于“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”的規(guī)定

　�。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)（3％）

　　1、差額計稅：

　�。�1）運輸企業(yè)自境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　（2）聯(lián)營運輸企業(yè)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�3）中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

　　2、全額計稅：

　�。ǘ�）建筑業(yè)（3％）

　　1、差額計稅：

　�。�1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。但對分包人或者轉(zhuǎn)包人實行代扣代繳營業(yè)稅。

　�。�2）建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

　　（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計稅營業(yè)額中。

　�。�4）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。

　　 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

　　2、全額計稅：

　�。�1）不管是包工包料還是包工不包料，營業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動力款，一律以料工費全額計稅。

　�。�2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

　�。�3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�4）自建自用房屋建筑物，不征營業(yè)稅；

　　　　 自建自售房屋建筑物，繳納兩道營業(yè)稅。自建行為，按照“建筑業(yè)”繳納3％的營業(yè)稅；自售行為，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自租房屋建筑物，按照“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自投（投資）房屋建筑物，不征營業(yè)稅。

　�。ㄈ�）金融保險業(yè)（5％）

　　1、全額計稅的：

　�。�1）一般貸款業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額為貸款利息收入，包括加息、罰息等。

　�。�2）典當業(yè)抵押貸款的計稅營業(yè)額為利息收入。

　�。�3）金融經(jīng)紀業(yè)（中間業(yè)務(wù)）的計稅營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）收入。

　　（4）保險業(yè)初保業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額為收取的保險費全額。

　　（5）保險業(yè)儲金業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額為儲金平均余額×中國人民銀行公布的一年期存款月利率。

　　2、差額計稅的：

　�。�1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息收入減去利息支出后差額計稅。具體分為：

　　中國銀行；

　　其他銀行。

　�。�2）融資租賃以向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

　�。�3）金融商品轉(zhuǎn)讓以買賣差價計稅。

　�。�4）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水費、電費、電話費、稅款、學雜費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　�。�5）保險企業(yè)開展無賠款獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　（6）境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境內(nèi)保險人對境外再保險人應(yīng)納的營業(yè)稅實行代扣代繳。
　　
　　 3、金融保險業(yè)的“應(yīng)收未收利息”、“應(yīng)收未收保費”的征稅規(guī)定：

　�。�1）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期內(nèi)未收回的，允許從銷售額中減除。以后收回的，再并入當期營業(yè)額中。

　�。�2）金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間均為實際收取利息的當天。

　�。ㄋ模┼]電通信業(yè)（3％）

　　1、差額計稅：

　　（1）電信單位銷售的各種有價電話卡，可按面值收入減去折扣、折讓后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�2）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　�。�3）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
　　
　　 （4）中移動集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

　　2、全額計稅：

　�。ㄎ澹┪幕�體育業(yè)（3％）

　　1、差額計稅：單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　2、全額計稅

　�。�六）娛樂業(yè)（5％、20％）

　　計稅依據(jù)：全額納稅

　�。ㄆ撸┓�務(wù)業(yè)（5％）

　　1、差額計稅：

　�。�1）旅游企業(yè)組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�2）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�3）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給予其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�7）無船承運業(yè)務(wù)

　　無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

　　納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。��

　　2、全額計稅

　　（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5％）

　　1、差額計稅：

　�。�1）單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)受讓原價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�2）單位和個人轉(zhuǎn)讓其抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　2、全額計稅

　�。ň牛╀N售不動產(chǎn)（5％）

　　1、差額計稅：

　�。�1）單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�2）單位和個人銷售其抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　2、全額計稅

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