本文通過對增值稅和消費(fèi)稅的異同點(diǎn)進(jìn)行深刻剖析，并結(jié)合特殊業(yè)務(wù)以及舉例，將增值稅和消費(fèi)稅在考試中容易出現(xiàn)的結(jié)合點(diǎn)予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認(rèn)識，以希能對考生提供一些幫助。

　　一、增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍

　　現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　而消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅�？梢娫鲋刀惖恼鞫惙秶�包括了消費(fèi)稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。

　　但有一種特殊情形，征收了消費(fèi)稅，但并不征收增值稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費(fèi)稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。

　　二、增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

　　增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每一個環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實(shí)上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品，既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅。

　　「例題」某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。

　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)　　　　　 B. 贈送給貧困地區(qū)

　　C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 　D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

　　「答案」BD

　　用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)，由于碰撞后將不具有使用價值，是不繳納消費(fèi)稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅，又因?yàn)槿匀惶幵谏�產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅。

　　在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時要交納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時并不一定繳納增值稅。

　　三、增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

　�。ㄒ唬┛偟脑瓌t―――基本相同

　　增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)是基本相同的，增值稅價外稅與消費(fèi)稅價內(nèi)稅的性質(zhì)決定了計稅依據(jù)總的原則是包含消費(fèi)稅，但不包含增值稅的銷售額，在價外費(fèi)用的規(guī)定方面增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定是相同的。

　　「例題」某煙草進(jìn)出口公司 2005年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，計算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）

　　「提示」此時使用30％的稅率，其目的不是為了計算消費(fèi)稅，而是為了計算“價格”。

　　其次，確定計算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69.43元>50元，確定比例稅率為45％。

　　最后，計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　組成計稅價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）

　　應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）

　　應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）

　　對于非應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅的組成計稅價格中的成本利潤率為10％，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅組價時，使用的是應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率。消費(fèi)稅分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征，不同的征收方式組成計稅價格不同。

　　消費(fèi)稅何時計入增值稅的組成計稅價格，總結(jié)如下：

　　在增值稅組價中，對于需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品而言：

　�、女�(dāng)是單一從量征收消費(fèi)稅的，包括從量征收部分；

　�、迫绻�是復(fù)合計征消費(fèi)稅的，只包括從價計征的消費(fèi)稅部分，不含從量計征的部分（進(jìn)口卷煙除外）。

　　因此，可以將增值稅的組價公式作如下總結(jié)：

　　⑴不需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品：

　　組價＝成本×（1+成本利潤率）

　　⑵需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品：

　　①單一從價計征消費(fèi)稅的

　　組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　②單一從量征收消費(fèi)稅的

　　組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

　�、蹚�(fù)合計征消費(fèi)稅的

　　組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　「例題」某日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%.計算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。

　　組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝9000（元）

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）

　�、趹�(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）

　　「例題」某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1100元，無同類產(chǎn)品售價。

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）

　�、趹�(yīng)納增值稅=[10×1100×（1+10%）+2200]×17%=2431（元）

　　「例題」某酒廠以自產(chǎn)糧食白酒2000斤用于獎勵優(yōu)秀職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）

　　從價征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）

　�。ㄗⅲ航M價中不含從量征收的消費(fèi)稅）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）

　�、趹�(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）

　�。ǘ�）不同之處

　　增值稅的計稅依據(jù)與消費(fèi)稅的計稅依據(jù)并不總是相同的，例如納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費(fèi)稅，而對于這些業(yè)務(wù)，增值稅中沒有特別的規(guī)定，可以按照加權(quán)平均銷售價格來確定繳納增值稅，而不是按最高的銷售價格計算。

　　「例題」某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

　　（1）9日銷售化妝品400箱，每箱不含稅單價600元；13日銷售化妝品500箱，每箱不含稅單價650元

　�。�2）將100箱化妝品當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工。

　�。�3）用200箱化妝品與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。

　　要求：計算日化公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（消費(fèi)稅稅率為30%）

　　「答案」

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅

　　加權(quán)平均單價=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78（元）

　　銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×30%＝227333.40（元）

　�。�2）應(yīng)納增值稅：

　　銷項(xiàng)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78（元）

　　另外，增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，消費(fèi)稅也存在已納消費(fèi)稅抵扣的問題，但扣除環(huán)節(jié)是不同的，進(jìn)項(xiàng)稅是購進(jìn)扣稅法，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證可以計算抵稅的，可以在當(dāng)期抵扣；而消費(fèi)稅是領(lǐng)用扣稅法，將外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，并且屬于規(guī)定的七種情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。至于可以抵扣的七種情形，可以用排除法記憶：在消費(fèi)稅十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個稅目外，其余七個稅目均有扣稅規(guī)定。

　　「例題」某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元（已通過認(rèn)證，并申報抵扣），本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。

　　A.6.8萬元　　B. 9.6萬元

　　C.12萬元　　D. 40萬元

　　「答案」C

　　本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。

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