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　　【考點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　(一)含義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。歸納如下表。

　　情形實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-6中“C”

　　針對特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-6中“b”

　　(二)考慮因素

　　注冊會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　(三)選擇經(jīng)驗(yàn)值

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。經(jīng)驗(yàn)值較低或較高的情形，如下表所示。

　　選取經(jīng)驗(yàn)值情形

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%(較低)(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

　　(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多

　　(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%(較高)(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少

　　(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等

　　(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

　　提示：

　　注冊會(huì)計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(四)在審計(jì)中的運(yùn)用

　　運(yùn)用環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的重要性的關(guān)系具體考慮

　　選取測試項(xiàng)目超過金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目通常要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　低于對金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的下列項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

　　(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大

　　(2)存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　(3)識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(教材3.4)等于或低于注冊會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　細(xì)節(jié)測試中采用審計(jì)抽樣

　　(教材4.3)注冊會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性

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