2021年注冊會計師《各科目》知識點匯總

　　【內(nèi)容導航】

　　財務(wù)報表整體的重要性

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 審計計劃——第三節(jié) 重要性

　　【知識點】財務(wù)報表整體的重要性

　　財務(wù)報表整體的重要性

　　(一)總體要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。

　　(二)含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。這里的判斷標準即財務(wù)報表整體的重要性。

　　(三)方法

　　確定重要性需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比，得到一個恰當?shù)慕痤~，將其作為“財務(wù)報表整體的重要性”。

　　(四)基準

　　1.注冊會計師選擇基準時需要考慮的因素，如下

　　(1)財務(wù)報表要素：如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用

　　(2)是否存在特定主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目：如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式：例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益

　　(5)基準的相對波動性

　　2.審計實務(wù)中較為常用的基準舉例

　　(1)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

　　(2)企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗�或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少：過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)，或其他基準，例如營業(yè)收入

　　(3)企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備：總資產(chǎn)

　　(4)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力：營業(yè)收入

　　(5)開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值：凈資產(chǎn)

　　(6)國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用：成本與營業(yè)費用總額

　　(7)公益性質(zhì)的基金會：捐贈收入或捐贈支出總額

　　(五)百分比

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務(wù)報表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

　　(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)。

　　(3)財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感(如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者)。

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