2019年注冊會計(jì)師《各科目》考前答疑匯總

　　2019年注冊會計(jì)師cpa考試即將舉行，下面考試吧整理了“2019年注冊會計(jì)師cpa考試《審計(jì)》科目的考前答疑：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)”，供廣大考生參考使用，預(yù)祝大家取得好成績！

　　【例題】要求：

　　針對第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為200萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬元。[雜燴式]

　　(1)A注冊會計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付職工薪酬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于2015年初計(jì)提并發(fā)放2014年度資金110萬元，于2016年初計(jì)提并發(fā)放2015年度獎金112萬元，因該事項(xiàng)對2015年度利潤影響較小，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了甲公司管理層的處理。[負(fù)債的審計(jì)]

　　(2)A注冊會計(jì)師將甲公司2015年度所有的非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄和其他調(diào)整作為會計(jì)分錄測試的總體，在測試總體的完整性后，選取具有異常特征的項(xiàng)目實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，結(jié)果滿意。[會計(jì)分錄測試]

　　(3)甲公司管理層計(jì)提了1000萬元的商譽(yù)減值準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師估計(jì)減值準(zhǔn)備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認(rèn)可了管理層的估計(jì)。[審計(jì)會計(jì)估計(jì)]

　　(4)A注冊會計(jì)師在實(shí)施銷售截止測試時(shí)，因收入存在高估風(fēng)險(xiǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細(xì)賬，并從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的收入明細(xì)賬查至客戶簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。[收入的截止性測試]

　　(5)2016年1月，甲公司的客戶乙公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師在對該事項(xiàng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。[期后事項(xiàng)的審計(jì)]

　　(6)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)。甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰，管理層提供了其對該事項(xiàng)的評估及相關(guān)書面聲明。A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營能力。[考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)]

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)使得2015年期末應(yīng)付職工薪酬余額低估112萬元，超過了實(shí)際執(zhí)行的重要性，應(yīng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)不恰當(dāng)。會計(jì)分錄測試的總體還應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄。

　　(3)不恰當(dāng)。區(qū)間估計(jì)的區(qū)間應(yīng)縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(4)不恰當(dāng)。對于收入存在高估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從收入明細(xì)賬查至資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細(xì)賬。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(6)不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　【問題】如果按題目理解應(yīng)付職工薪酬當(dāng)年已經(jīng)提了110萬。但是實(shí)際應(yīng)該提112萬，只低估了兩萬呀?

　　【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的，本年應(yīng)該計(jì)提112萬元，卻沒有計(jì)提，該錯報(bào)金額就是112萬元。

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