導(dǎo)讀：《審計(jì)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的最主要工具，所以這門(mén)課必須學(xué)精。本科目的特點(diǎn)是：語(yǔ)言晦澀難懂，注重理解。如果基本原理懂了，其實(shí)并不難�！秾徲�(jì)》講究理解與記憶相結(jié)合的理念，在預(yù)習(xí)階段，我們主要是以理解為主，結(jié)合2014年的基礎(chǔ)班進(jìn)行預(yù)習(xí)。下面我們談?wù)劇秾徲?jì)》的學(xué)習(xí)方法及重難點(diǎn)章節(jié)在預(yù)習(xí)階段需要注意的問(wèn)題。

　　一、學(xué)習(xí)方法

　　此階段雖為預(yù)習(xí)階段，也應(yīng)該用心備考。手中必備武器有：教材、雄鷹網(wǎng)課。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽(tīng)懂80%左右，輕一上的客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無(wú)論學(xué)習(xí)哪門(mén)學(xué)科，要想學(xué)好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識(shí)體系與架構(gòu)，做到心中有數(shù)。然后，在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。比如在我們拿到注會(huì)《審計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)該知道什么是審計(jì)，審計(jì)的過(guò)程是怎么樣的。審計(jì)的定義不必多說(shuō)，下面說(shuō)說(shuō)審計(jì)的過(guò)程。我們現(xiàn)在所學(xué)的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和報(bào)告來(lái)展開(kāi)。一家事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(前后任溝通、承接業(yè)務(wù)、簽約)，如首次接受委托還應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)。然后計(jì)劃審計(jì)工作(確定重要性、了解包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，涉及進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序等)，再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(期中實(shí)施控制測(cè)試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、利用他人工作、審計(jì)特殊項(xiàng)目等)，然后進(jìn)入完成審計(jì)部分(復(fù)核工作底稿、評(píng)價(jià)證據(jù)、匯總錯(cuò)報(bào)、審計(jì)期后事項(xiàng)、與管理層和治理層溝通以及獲取書(shū)面聲明等)，最后出具最終的產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告(確定意見(jiàn)類(lèi)型、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告)。由此對(duì)這門(mén)課有個(gè)宏觀的了解，這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。

　　二、重難點(diǎn)章節(jié)的預(yù)習(xí)要點(diǎn)

　　(一)審計(jì)計(jì)劃

　　之所以將其列入重難點(diǎn)章節(jié)，是因?yàn)榈谌��?jié)重要性的存在。因現(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)重大與否是通過(guò)重要性來(lái)衡量的，而且在出具審計(jì)報(bào)告階段，也要利用重要性來(lái)確定意見(jiàn)類(lèi)型。故重要性自然是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在。

　　對(duì)于重要性的含義的三句話(huà)必須深入理解：(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的(重要性是界定錯(cuò)報(bào)是否重大的界限);(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受金額和性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響(不同的公司的重要性可能會(huì)不同，同一公司不同時(shí)期的重要性也可能會(huì)不同，重要性受金額和性質(zhì)兩方面的影響);(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響)。其次要重點(diǎn)預(yù)習(xí)的區(qū)分確定計(jì)劃的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性的考慮因素、在確定重要性選擇基準(zhǔn)時(shí)的考慮因素、計(jì)劃的重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和明顯微小錯(cuò)報(bào)各自代表的含義(計(jì)劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到這個(gè)水平的錯(cuò)報(bào);實(shí)際執(zhí)行的重要性：?jiǎn)为?dú)來(lái)看不重要，但同類(lèi)錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)可能重要的;明顯微小錯(cuò)報(bào)：界定了單獨(dú)來(lái)看不重要，累積起來(lái)也不重要)。

　　(二)審計(jì)證據(jù)

　　對(duì)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(尤其是適當(dāng)性)歷年都是客觀題的�？键c(diǎn)，需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)，充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，對(duì)應(yīng)審計(jì)抽樣中的樣本規(guī)模;可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越少，但無(wú)法用更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　函證是本章最重要的內(nèi)容。由于中注協(xié)發(fā)布了關(guān)于函證的審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，而且2013年和2014年連續(xù)兩年都考到了審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的內(nèi)容，所以對(duì)于本章的預(yù)習(xí)應(yīng)當(dāng)把教材和審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答相結(jié)合進(jìn)行預(yù)習(xí)。首先應(yīng)當(dāng)知道對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款的函證要求、函證選取的特定項(xiàng)目(2014年教材P46共6項(xiàng))、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理、積極式詢(xún)證函與消極式詢(xún)證函的對(duì)比、采用消極式詢(xún)證函的條件。

　　函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)部分需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)，除了看教材，還需結(jié)合函證的審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答關(guān)注通過(guò)郵寄方式、跟函方式發(fā)出詢(xún)證函的控制措施、如果被詢(xún)證者在回函中包括免責(zé)或其它限制條款是否會(huì)影響回函的可靠性以及需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象采取的措施。

　　(三)審計(jì)抽樣

　　本章是很讓人頭疼的一章。首先應(yīng)明確抽樣的定義(關(guān)鍵點(diǎn)：所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì))、要明白抽樣的根本目的(即在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)約審計(jì)時(shí)間而提高審計(jì)效率)、理解抽樣的基本原理(從總體中選取樣本，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序，用樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，從總體錯(cuò)報(bào)中減去已發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)報(bào)作為推斷錯(cuò)報(bào))、區(qū)分控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)以及細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟應(yīng)是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在。基本原理在上面已經(jīng)說(shuō)明了，在此就不贅述。抽樣的步驟(無(wú)論是屬性抽樣還是變量抽樣)都是一樣的，都分為三大步驟，即樣本設(shè)計(jì)階段(先確定測(cè)試目標(biāo)，然后確定審計(jì)程序，再定義總體和抽樣單元、定義誤差)、選取樣本階段(先確定樣本規(guī)模(抽多少)，然后選取樣本(怎么抽)，最后對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(對(duì)抽出來(lái)的樣本怎么查))和評(píng)價(jià)樣本階段(教材P66、P67的形成審計(jì)結(jié)論非常重要)。另教材P63表4-1中的影響樣本規(guī)模因素也是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)。

　　第三節(jié)和第四節(jié)都是基于第二節(jié)的原理和步驟來(lái)展開(kāi)說(shuō)明控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣的運(yùn)用，屬性抽樣(即在控制測(cè)試中的運(yùn)用)中要會(huì)計(jì)算總體偏差率上限，變量抽樣(即細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用)中的非統(tǒng)計(jì)變量抽樣要會(huì)計(jì)算樣本規(guī)模、會(huì)分層及計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)額，傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法都要掌握，PPS抽樣掌握優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。

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