>>>>2015年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解匯總

第十六章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

第三節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

　　在承接與保持階段獲取了解

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)

　　(三)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第三節(jié)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：在承接與保持階段獲取了解

　　(一)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ);

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分;

　　3.如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)

　　1.如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境：

　　(1)集團(tuán)管理層提供的信息;

　　(2)與集團(tuán)管理層的溝通;

　　(3)如適用，與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師的溝通。

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目組可能需要對下列事項(xiàng)進(jìn)行了解：

　　(1)集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu);

　　(2)組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生;

　　(3)對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心;

　　(4)對集團(tuán)層面控制的描述;

　　(5)合并過程的復(fù)雜程度;

　　(6)是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會計(jì)師事務(wù)所的理由;

　　(7)集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計(jì)師，以及是否可以對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。

　　(三)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮

　　如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：

　　1.集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化;

　　2.對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化;

　　3.集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;

　　4.對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;

　　5.集團(tuán)層面控制的變化;

　　6.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化。

　　審計(jì)范圍受到限制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形(4種情形)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第三節(jié)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：審計(jì)范圍受到限制

　　(一)集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　1.如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　2.如果法律法規(guī)禁止注冊會計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形(4種情形)

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息受到限制但仍可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形

　　即使集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息受到限制不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形

　　集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組就無法遵守審計(jì)準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求，集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.集團(tuán)管理層限制時(shí)不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形

　　如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師接觸重要組成部分的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　4.集團(tuán)管理層限制時(shí)可能能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形

　　如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)

　　項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計(jì)意見。

關(guān)注"566注冊會計(jì)師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計(jì)師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計(jì)師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》考前沖刺建議

　　2015年注冊會計(jì)師《稅法》最新考點(diǎn)講解匯總

　　2015年注冊會計(jì)師易錯題寶典匯總(各科目)

　　2015年注冊會計(jì)師臨考必看：精華在手，考試不愁