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第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

第二節(jié) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任

　　(三)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第二節(jié)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定

　　(一)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕;

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任;

　　3.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，則其應(yīng)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)。

　　【解讀】集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)負(fù)全部責(zé)任，言外之意，即使集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)論存在明顯不恰當(dāng)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見承擔(dān)任何責(zé)任。

　　(二)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員(包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師)從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰�和必要素質(zhì);

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù);

　　3.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。

　　(三)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定;

　　2.如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任;

　　3.如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因。除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　2.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　3.針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第二節(jié)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)包括：

　　1.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　2.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通;

　　3.針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。

　　【解讀】基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)就不是簡(jiǎn)單的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告以及與被審計(jì)單位管理層、治理層溝通。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告以及與管理層、治理層溝通以前，第一個(gè)需要回答的問題是：“是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(目標(biāo)之一)”。

　　然后才有第二個(gè)目標(biāo)，第二個(gè)目標(biāo)是回答：“如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通。

　　針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見�！�

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