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第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念
重要組成部分的含義及其判斷
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)重要組成部分的定義
(二)從財(cái)務(wù)重大性判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之一)
(三)從特別風(fēng)險(xiǎn)判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之二)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第一節(jié)與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：重要組成部分的含義及其判斷
(一)重要組成部分的定義
重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：
1.單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;
2.由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)的組成部分按照財(cái)務(wù)重大性和特定性質(zhì)或情況(重要組成部分的兩大特征)進(jìn)行職業(yè)判斷，將集團(tuán)所有組成部分劃分為重要組成部分和非重要組成部分。
針對(duì)重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)非重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序(結(jié)合教材P349圖16-1)。
(二)從財(cái)務(wù)重大性判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之一)
1.判斷方法
集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。
2.選擇基準(zhǔn)
根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入。
3.經(jīng)驗(yàn)百分比
集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。
【解讀】“財(cái)務(wù)重大性”是集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中一個(gè)非常重要的概念。
集團(tuán)項(xiàng)目組可以選擇基準(zhǔn)，比如集團(tuán)資產(chǎn)，如果某組成部分資產(chǎn)占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)的比例超過15%，該組成部分具有財(cái)務(wù)重大性。
請(qǐng)結(jié)合教材P349圖16-1理解。
(三)從特別風(fēng)險(xiǎn)判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之二)
某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。
例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對(duì)集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
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