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第十四章 審計(jì)溝通
第一節(jié) 注冊會計(jì)師與治理層的溝通
與治理層溝通的事項(xiàng)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)注冊會計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)
(二)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任
(三)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排
(四)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)
(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊會計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：與治理層溝通的事項(xiàng)
(一)注冊會計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)
1.注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任
2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排
3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題
4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
5.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
6.補(bǔ)充事項(xiàng)
(二)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)
1.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見;
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。
(三)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(2/6)
1.溝通的作用
(1)幫助治理層更好地了解注冊會計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊會計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
(2)幫助注冊會計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2.溝通的事項(xiàng)(重點(diǎn)掌握)
(1)注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);
(2)注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;
(3)在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。
3.與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)
(1)如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。
(2)治理層對下列問題的看法
①與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;
�、谥卫韺雍凸芾韺又g的責(zé)任分配;
�、郾粚徲�(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);
�、苤卫韺诱J(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
�、菖c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;
�、拗卫韺诱J(rèn)為可能會影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。
(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施
�、俦粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;
②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
(4)治理層應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。
(5)治理層對以前與注冊會計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。
(四)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)
1.與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題
(1)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;
(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;
(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位;
(4)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。
2.注冊會計(jì)師就會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項(xiàng)：
(1)會計(jì)政策;
(2)會計(jì)估計(jì);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表披露;
(4)相關(guān)事項(xiàng)。
3.審計(jì)工作中遇到的重大困難
(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;
(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;
(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;
(4)無法獲取預(yù)期的信息;
(5)管理層對注冊會計(jì)師施加的限制;
(6)管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。
4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位：
(1)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略;
(2)對管理層就會計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;
(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計(jì)師時(shí)，就會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。
5.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)：
(1)審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;
(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。
(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)
1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：
①某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);
②缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。
(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
2.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷
(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(2)注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;
�、僖严蚧驍M向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);
�、谠趯徲�(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。
3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容
(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;
(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
4.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)
(1)注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;
(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯(cuò)辭);
(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。
溝通的過程
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)確立溝通過程
(二)溝通的形式
(三)溝通的時(shí)間安排
(四)溝通過程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊會計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：溝通的過程
(一)確立溝通過程
1.與管理層溝通
(1)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng)。
(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。
2.與第三方溝通
在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：
(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;
(2)注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;
(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
(二)溝通的形式
1.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng);
2.對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。
3.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
4.除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
(三)溝通的時(shí)間安排
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：
1.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。
2.對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通
3.當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>
除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：
1.被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);
2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù);
3.治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排;
4.注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。例如，注冊會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識別出某一特定事項(xiàng)(如違反某項(xiàng)法律法規(guī))，但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施。
(四)溝通過程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。
如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：
1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;
2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;
3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;
4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
記錄與治理層的溝通
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)總體要求
(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊會計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：記錄與治理層的溝通
(一)總體要求
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)，包括記錄那些對于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)。
(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)
1.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象。
2.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。
3.如果被審計(jì)單位編制的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計(jì)師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分
4.如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊會計(jì)師一般會另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。
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