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(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額
注冊會(huì)計(jì)師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：
(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。
(2)如果對被審計(jì)單位銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。
(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對;從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。
(4)瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。
(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
1.檢查目的
取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。
2.檢查要求
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
3.具體測試程序通常包括：
(1)取得并檢查銀行對賬單
①取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;
�、趯@取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;
③將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。
(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
�、贆z查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。
②檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時(shí)，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
③關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。
④特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。
(3)檢査調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理
�、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)
編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。
�、跈z查大額在途存款和未付票據(jù)
檢査在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;
檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對賬單的日期是否合理;
檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序
(二)除定期存款外，注冊會(huì)計(jì)師對其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通�？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序
(一)如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序
1.向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。
2.獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。
3.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。
4.對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
5.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。對于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。
6.函證定期存款相關(guān)信息。
7.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。
8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證等。
9.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對定期存款給予充分披露。
(二)除定期存款外，注冊會(huì)計(jì)師對其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)
1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件�？梢詫⒈ＷC金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無對應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。
2.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，核對證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。
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