第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　函證應(yīng)付賬款

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.函證的必要性

　　2.函證的情形

　　3.函證對象

　　4.函證方式

　　5.函證控制

　　6.函證的替代程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：函證應(yīng)付賬款

　　1.函證的必要性

　　一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因為函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

　　2.函證的情形

　　如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對應(yīng)付賬款實施函證。

　　3.函證對象

　　一般情況下，需要函證應(yīng)付賬款較大金額的債權(quán)人的賬戶，或財務(wù)報表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。

　　4.函證方式

　　函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　5.函證控制

　　注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　6.函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

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