二、財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　(一)管理層遵守法律法規(guī)的責任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定是被審計單位管理層的責任。

　　(二)注冊會計師的責任

　　(1)注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　(3)不同類型的違反法律法規(guī)的責任。

　　(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當先與“管理層”討論。

　　2.與治理層的溝通

　　注冊會計師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。

　　(1)如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法

　　規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應(yīng)當就此“盡快”向治理層通報。

　　(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。

　　3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告。必要時，征詢法律意見。

　　【例題·單選題】當注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的是()。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層

　　B.識別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項與管理層進行了溝通

　　D.識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師已與管理層進行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明治理層已知悉該事項，沒有必要再溝通。

　　對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應(yīng)當()。

　　A、與適當層次的管理層溝通

　　B、與治理層溝通

　　C、與被審計單位的律師溝通

　　D、向監(jiān)管機構(gòu)報告

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。

　　如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當()。

　　A、出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B、出具無保留意見或否定意見的審計報告

　　C、出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時應(yīng)當向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認為向被審計單位律師咨詢是不適當?shù)�，或者不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢，以確定以下哪些結(jié)果()。

　　A、被審計單位是否存在違反法規(guī)行為

　　B、應(yīng)當在審計報告中增加強調(diào)事項段

　　C、應(yīng)采取的進一步行動

　　D、可能導(dǎo)致的法律后果

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B不恰當。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。

　　如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具(　)的審計報告。

　　A、無保留意見

　　B、保留意見

　　C、無法表示意見

　　D、否定意見

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師應(yīng)當事項的嚴重和廣泛程度，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　以下說法中不正確的有(　)。

　　A、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定

　　B、如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定

　　C、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象

　　D、注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師不應(yīng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但應(yīng)當在整個審計過程中對此保持警覺和職業(yè)懷疑，選項C不正確;如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性，注冊會計師應(yīng)當獲取進一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項D不正確。

　　下列關(guān)于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有()。

　　A、違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的行為

　　B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當個人行為

　　C、被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

　　D、注冊會計師應(yīng)當充分考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生的影響，在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A不正確;對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，選項C不正確。

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