【六】對(duì)控制活動(dòng)的了解【理解】

　　控制活動(dòng)一般與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

　　控制活動(dòng)包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　信息處理

　　實(shí)物控制

　　職責(zé)分離

　　【七】在“整體層面”對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等;

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))(選擇題)

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時(shí)間：從初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)開始。

　　了解的步驟：

　　(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);

　　(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解;

　　(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　了解程序：

　　(1)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引;

　　(2)詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;

　　(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測(cè)試

　　向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)進(jìn)行詢問通常更加有效;業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型(選擇題)

　　(1)預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

　　(2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯(cuò)報(bào))。

　　【十】穿行測(cè)試

　　1.目的：證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　　(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

　　(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性;

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試(必須程序)。

　　【十一】初步評(píng)價(jià)與決策(選擇題)

　　1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評(píng)價(jià)——→影響決策

　　設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行——→進(jìn)行控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行——→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)不合理——→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【十二】對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。(初評(píng))

　　2.在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。(再評(píng))

　　3.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。(終評(píng))

　　如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序比較

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