【例題2·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估涉及營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( D )。

　　A.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷(xiāo)售交易是否及時(shí)入賬

　　B.銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

　　C.銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　D.銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)B與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)D的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　二、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制(教材P281-282)

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào)

　　(五)按月寄出對(duì)賬單

　　(六)內(nèi)部核查程序

　　【相關(guān)鏈接】控制活動(dòng)的要素(11.4，教材P231)

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(教材P281)

　　1.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求(教材P281)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立

　　(2)企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離

　　(4)編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離

　　(5)銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款

　　(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

　　部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。

　　(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2011年)

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　事項(xiàng)(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試。客戶(hù)簽收單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

　　2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)容(教材P281)

　　(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬

　　(2)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金

　　(3)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離

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