二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(教材P254)

　　表12-4 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　【例題3·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( ABCD)。(2008年)

　　A.不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力

　　B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

　　C.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征

　　三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間(理解抽象，教材P255)

　　表12-5 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　【例題4·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷

　　在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( ACD )。(2008年)

　　A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.審計(jì)意見的類型

　　C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

　　(一)控制測(cè)試的含義(教材P257)

　　控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　【相關(guān)說明】區(qū)分控制測(cè)試的目的和了解內(nèi)部控制的目的是理解控制測(cè)試的關(guān)鍵

　　1.控制測(cè)試的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明已經(jīng)設(shè)計(jì)并正在運(yùn)行的某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明針對(duì)某認(rèn)定是否設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設(shè)計(jì)相關(guān)控制，這些控制是否正在運(yùn)行，并且已設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制如果運(yùn)行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　(二)測(cè)試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容(重點(diǎn)掌握，教材P257)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效證據(jù)：

　　1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行�；�了幾萬元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(三)測(cè)試控制運(yùn)行有效與確定控制是否得到執(zhí)行(教材P258、 P259、P220圖11-2)

　　1.測(cè)試控制運(yùn)行有效屬于控制測(cè)試范疇。

　　2.確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇。

　　(四)需要實(shí)施控制測(cè)試的情形(教材P258)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　　1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

　　【相關(guān)說明】“預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的”說明的是被審計(jì)單位針對(duì)某認(rèn)定已經(jīng)設(shè)計(jì)了相關(guān)內(nèi)部控制，這些控制正在運(yùn)行，而且已經(jīng)設(shè)計(jì)和正在運(yùn)行的控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。

　　控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(二)確定控制測(cè)試性質(zhì)的要求(教材P260)

　　1.考慮特定控制的性質(zhì);

　　2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;

　　3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。

　　(三)雙重目的控制測(cè)試(教材P260)

　　1.控制測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響(教材P260)

　　1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;

　　2.但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：

　　(1)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

　　(一)控制測(cè)試時(shí)間的含義(教材P261)

　　控制測(cè)試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試(以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測(cè)試屬于期中測(cè)試);

　　2.測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測(cè)試應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P261)

　　1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　2.在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);

　　3.在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　4.剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　6.控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

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