(三)對樣本實施審計程序

　　注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。

　　【例題1·簡答題】

　　公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2011年度財務報告于2012年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料：審計X公司2011年度主營業(yè)務收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2011年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2011年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表(部分)

　　列示如下：

　　要求：

　　針對資料，假定A和B注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第(2)列第(4)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

　　『正確答案』A和B注冊會計師確定的選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為：3093，2905，4342，5595，2527，5463，3661，3342，2011，5313。

　　三、評價樣本結(jié)果

　　(一)分析樣本誤差——注冊會計師應當考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)推斷總體誤差

　　關(guān)注：

　　第一，在控制測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。

　　第二，當細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。

　　(三)形成審計結(jié)論

　　1.控制測試中的樣本結(jié)果評價

　　在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風險。

　　關(guān)注：統(tǒng)計抽樣

　　總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系

　　偏差率上限的估計=總體偏差率+抽樣風險允許限度

　�、倏傮w偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受;

　�、诳傮w偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受;

　�、劭傮w偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否(接受總體，擴大測試范圍)

　　2.細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價

　　在細節(jié)測試中，注冊會計師首先根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險。

　　關(guān)注：

　　(1)統(tǒng)計抽樣

　　總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風險允許限度

　　總體錯報上限與可容忍錯報關(guān)系

　�、倏傮w錯報上限低于，不存在重大錯報，總體可以接受;

　�、诳傮w錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不可以接受。

　　(2)非統(tǒng)計抽樣

　　總體錯報與可容忍錯報關(guān)系

　�、倏傮w錯報大大低于可容忍錯報，總體可以接受;

　�、诳傮w錯報大于、等于或低于但接近可容忍錯報，總體不可以接受;

　　③總體錯報低于但差額不大不小可容忍錯報，考慮是否接受總體。

　　關(guān)注：統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價

　　控制測試下----總體偏差率上限與可容忍偏差率比較;

　　細節(jié)測試下----將總體錯報上限與可容忍錯報比較。

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