六、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任

　　1.連帶責(zé)任——指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的一部分或者全部。清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補償。

　　2.補充責(zé)任——指對主責(zé)任的補充清償責(zé)任。

　　所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任。

　　當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補充責(zé)任的人來清償。

　　3.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：

　　(1)與被審計單位惡意串通;

　　(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告;

　　(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明;

　　(6)被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。

　　【例題4·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是(　)。

　　A.如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

　　C.如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　D. 如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項ACD不正確。

　　七、事務(wù)所過失責(zé)任和過失認定標(biāo)準(zhǔn)

　　會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：

　　(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;

　　(2)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;

　　(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　注：

　　《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：

　　(一)委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的;

　　(二)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的;

　　(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。

　　八、事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由

　　1.一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個構(gòu)成要件：

　　行為人主觀過錯;

　　實際損失的發(fā)生;

　　過錯與損失之間的因果關(guān)系;

　　行為人違法。

　　如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。

　　事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任也是如此�！端痉ń忉尅返谝粭l至第六條，實際上都是根據(jù)審計執(zhí)業(yè)的特點，對事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任構(gòu)成要件的細化規(guī)定。

　　如果事務(wù)所能夠證明白己在特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯。

　　2.免責(zé)

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

　　(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　前三項規(guī)定屬于沒有過錯而免責(zé)的情形，后兩項規(guī)定屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。

　　3.減責(zé)

　　利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　4.抗辯(無效免責(zé)條款)

　　(1)事務(wù)所可通過主張欠缺侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件等提出抗辯。

　　事務(wù)所可以提出自己無過錯、沒有出具不實報告、沒有發(fā)生實際損失等。

　　事務(wù)所提出其他事實或法律規(guī)定可以抗辯的事由。例如，利害關(guān)系人的賠償請求權(quán)已超過訴訟時效期限等。

　　(2)事務(wù)所通過在審計報告中限制報告用途來減輕或免除責(zé)任的做法不符合規(guī)定。

　　《司法解釋》規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由�！�

　　因為，事務(wù)所出具的一些審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。

　　比如:

　　法律規(guī)定的驗資業(yè)務(wù)并不是單純?yōu)榱斯ど痰怯�，驗資業(yè)務(wù)的根本目的是保護債權(quán)人利益，確保交易安全，因此，事務(wù)所在驗資報告中注明“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，屬于不合理免責(zé)條款，不能成為免責(zé)的事由。

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