第二十八章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的保證程度

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。

　　與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計(jì)師通常無須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，只有在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師才會實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。

　　3.審閱程序

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：

　　(1)了解被審閱單位及其環(huán)境;

　　(2)詢問被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、行業(yè)慣例;

　　(3)詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序;

　　(4)詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定;

　　(5)實(shí)施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目;

　　(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施;

　　(7)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ);

　　(8)獲取其他注冊會計(jì)師對被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時(shí)的處理

　　(1)如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告;

　　(2)在實(shí)施審閱程序后，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序;

　　(3)在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，注冊會計(jì)師實(shí)施的追加程序應(yīng)當(dāng)限于形成審閱結(jié)論所必需的程序。

　　5.無保留結(jié)論的條件

　　(1)注冊會計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。

　　6.保留結(jié)論的條件

 

　　(1)注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師提出否定結(jié)論;

　　(2)注冊會計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制，該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛’的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法提供任何保證。

　　7.否定結(jié)論的條件

　　如果注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　8.無法提供任何保證的條件

　　如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。

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