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五、接受委托后的溝通(教材P548)
1.不是必要的溝通
接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。
2.接受委托后的溝通內(nèi)容
接受委托后的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢(xún)問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。
3.查閱前任底稿的前提
前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。
4.前任從被審計(jì)單位獲取一份確認(rèn)函
如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。
5.溝通的內(nèi)容由前任決定
前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通常可能包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿。
6.前任從后任獲取一份確認(rèn)函
在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。
7.后任對(duì)使用前任信息結(jié)論負(fù)責(zé)
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情形 |
后任利用前任的信息 |
后任承擔(dān)責(zé)任 |
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1．變更審計(jì)業(yè)務(wù) |
期初余額對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 |
后任使用前任的信息可能對(duì)會(huì)對(duì)本期報(bào)表的期初余額或會(huì)計(jì)政策一貫性運(yùn)用的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍與時(shí)間安排產(chǎn)生影響，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論負(fù)責(zé)。 |
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2．重新審計(jì)業(yè)務(wù) |
詢(xún)問(wèn)前任底稿獲取信息 |
后任使用前任的底稿信息并不足以供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并形成相應(yīng)審計(jì)結(jié)論完全是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 |
六、后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的溝通(教材P550)
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處理情形 |
處理措施 |
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1．安排三方會(huì)談 |
后任應(yīng)當(dāng)與前任就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)準(zhǔn)則作出妥善處理。 |
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2．被審計(jì)單位拒絕告知前任或前任拒絕參加三方會(huì)談或后任對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿(mǎn)意 |
（1）后任應(yīng)當(dāng)考慮此種狀況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響并根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告； |
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