(六)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計證據(jù)的評價

　　1.發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕，在評價審計證據(jù)時也要體現(xiàn)這一原則。

　　(2)如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　(3)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　①重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響;

　�、谥匦驴紤]此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　2.考慮對審計報告的影響

　　如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的要求，考慮錯報對審計意見的影響。

　　3.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　(1)與管理層的溝通(教材P513)

　　如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的管理層溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當(dāng)層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程度等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　(2)與治理層的溝通(教材P514)

　　如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通。

　　如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。

　　如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否還存在其他需要與治理層討論的有關(guān)舞弊的事項，主要包括：

　　①注冊會計師對管理層實施的財務(wù)報表錯報風(fēng)險評估及相關(guān)控制評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮;

　　②管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的事實;

　�、酃芾韺游茨芮‘�(dāng)應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的舞弊的事實;

　�、茏�冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　�、葑�冊會計師注意到的可能表明管理層對財務(wù)信息做出虛假報告的行為;

　　⑥注冊會計師對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)適當(dāng)性的疑慮。

　　(3)與監(jiān)管機構(gòu)的溝通(教材P514)

　　注冊會計師負(fù)有對客戶信息保密的義務(wù)，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為。但是，保密原則也有例外。因為，社會公眾是注冊會計師的真正委托人，如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月