被審計(jì)單位：　　　　　　甲公司 　　　　　　　
項(xiàng)目：　　　　　　　營業(yè)收入　　 　　　　　　
編制：　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引號：　　　　　　SA　　　　　 　　　　　　　　
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　　　　2009年度　　　　　　
復(fù)核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/20　　　　　　　 　　

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

發(fā)生

完整性

準(zhǔn)確性

截止

分類

列報(bào)

A.利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄

√

C.與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

√

D.營業(yè)收入已記錄于正確的會計(jì)期間

√

E.營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

F.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

(一)主營業(yè)務(wù)收入

C

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符
(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確

ABC

2.實(shí)質(zhì)性分析程序(必要時(shí))
(1)針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因
②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因
③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因
④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較
(2)確定可接受的差異額
(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)
(5)評估分析程序的測試結(jié)果

ABCD

3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法

C

4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象

ABCD

5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致

ACD

6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致

AC

7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額

A

8.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時(shí)向海關(guān)函證

D

9.銷售的截止測試
(1)通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后　　天且金額大于　　的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后　　天且金額大于　　的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象
(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序
(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況
(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售
(5)調(diào)整重大跨期銷售

A

10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性

C

11.銷售折扣與折讓
(1)獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符
(2)取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)
(3)銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況
(4)檢查折扣與折讓的會計(jì)處理是否正確

ABCDE

12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核

AC

13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額

AC

14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷

15.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序