三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度(教材P298)

　　對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

　　P298圖13—2描述了評(píng)價(jià)過程的關(guān)鍵步驟(理解很重要)

　　評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

　　控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?

　　教材P298圖13—2 內(nèi)部控制了解流程

　　1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)(請(qǐng)100%掌握)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(2)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　(4).設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。

　　2.獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)(請(qǐng)100%掌握)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)詢問被審計(jì)單位的人員;

　　(2)觀察特定控制的運(yùn)用;

　　(3)檢查文件和報(bào)告;

　　(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。

　　3.了解內(nèi)部控制的步驟

　　第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”。

　　第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無關(guān)的內(nèi)部控制。

　　第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)。

　　第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。完成上述四個(gè)步驟之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。

　　4.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系(請(qǐng)100%掌握)

　　除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。