4.判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會考慮的原則

　　(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　【例題4·簡答題】 A注冊會計(jì)師在對甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

　　(1)收料單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;

　　(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表;

　　(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單;

　　(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。

　　(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn);而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

　　5.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　(1)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少;

　　(2)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。

　　【例題5·單選題】審計(jì)證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征，以下對審計(jì)證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　B.審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)

　　D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少;選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。

　　　　　　　2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月