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　　第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

　　獨(dú)立性

　　一、獨(dú)立性的含義

　　獨(dú)立性，是指實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。實質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)、保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。

　　二、威脅獨(dú)立性的情形

　　可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

　　1、與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;

　　2、收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;

　　3、過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù);

　　4、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;

　　5、對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;

　　6、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。