【鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系】

　　1.方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

　　2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，但不是唯一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

　　3.注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時候也指其所在的會計師事務(wù)所。

　　4.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。

　　【項目質(zhì)量控制復(fù)核】

　　概念：項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程;(注意是針對特定業(yè)務(wù)，而不是所有業(yè)務(wù))

　　確定復(fù)核范圍應(yīng)考慮的因素：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　具體要求：

　　(1)

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(2)

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)

　　對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

　　性質(zhì)：如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，則不應(yīng)當(dāng)出具報告;

　　范圍：(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;

　　(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(5)在審計中識別的已更正和未更正錯報的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;

　　(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　時間：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。