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4.應(yīng)交增值稅
1)增值稅的抵扣憑證
�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票
�、谕甓悜{證
�、凼召�(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證(13%)
�、苓\(yùn)費(fèi)單據(jù)(7%)
2)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：材料采購(gòu)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅)
貸：銀行存款
3)視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理
| 業(yè)務(wù)范圍 | 會(huì)計(jì)處理 |
| ①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅 ②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資 ③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng) ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程 |
借：應(yīng)付利潤(rùn)① 長(zhǎng)期股權(quán)投資② 應(yīng)付職工薪酬④ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品或原材料 如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額） 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)： 借：在建工程 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)） ――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額） |
4)不予抵扣的會(huì)計(jì)處理
| 業(yè)務(wù)范圍 | 會(huì)計(jì)處理 |
| ①將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程 ②將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ③將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ④因管理不善損耗的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑤購(gòu)進(jìn)非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn) |
借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） |
5)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
5.應(yīng)交消費(fèi)稅
(1)一般會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
(2)特殊會(huì)計(jì)處理
1)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷(xiāo)售行為。
�、儆脩�(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面
A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品或原材料
C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
�、谟脩�(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
――應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)
2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
| ①如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的 | 由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
| ②如果收回后再加工然后再出售的 | A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。 |
6.其他應(yīng)交稅費(fèi)
| 稅費(fèi)種類(lèi) | 費(fèi)用歸屬 | 備 注 |
| 營(yíng)業(yè)稅 | ①營(yíng)業(yè)稅金及附加 ②固定資產(chǎn)清理 ③擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資所有權(quán)） |
|
| 資源稅 | ①將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，資源稅計(jì)入： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ②將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時(shí)，資源稅計(jì)入： A.生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用 ③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源稅計(jì)入材料采購(gòu) |
|
| 土地增值稅 | ① 營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)） ②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） ③擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)） |
需注意土地增值額的計(jì)算。 |
| 房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、土地使用稅 | 計(jì)入“管理費(fèi)用” | 只有“印花稅”不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”。 |
| 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較 | 作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算 |
| 耕地占用稅 | 在建工程 | 不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)” |
| 所得稅 | 詳見(jiàn)所得稅講解 | |
7.其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。
常見(jiàn)的其他應(yīng)付款有售后回購(gòu)方式形成的負(fù)債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項(xiàng)等。
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