(2)20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價(jià)值=525 000-87 500-87 500=350 000(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000(元)

　　因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　9 375

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　9 375

　　(3)20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價(jià)值=525 000-262 500=262 500(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=525 000-375 000=150 000(元)

　　因賬面價(jià)值262 500元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　3 125

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　3 125

　　(4)20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價(jià)值=525　000-350　000=175　000(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=525　000-450　000=75　000(元)

　　因其賬面價(jià)值175　000元大于計(jì)稅基礎(chǔ)75 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28　125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　3 125

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　3 125

　　(5)20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價(jià)值=525　000-437　500=87　500(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=525　000-500　000=25　000(元)

　　因其賬面價(jià)值87　500元大于計(jì)稅基礎(chǔ)25　000元，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15　625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25　000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9　375元，賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　9375

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　9375

　　(6)20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　15 625

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　 　　15 625

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

　　(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材P373【例19-18】

　　A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為l5 000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-2所示：

表19-2　　　單位：萬(wàn)元

　　分析：

　　B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：

　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　(750×25%)187.5

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　(4 125×25%)1 031.25

　　考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 　　　11 756.25

　　商譽(yù) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 243.75

　　企業(yè)合并成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　A企業(yè)

　　1)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　6　750

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　5　250

　　存貨類科目　　　　　　　　　　4　350

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　2　400

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 750

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　3　000

　　股本、資本公積--股本溢價(jià)　 15　000

　　2)

　　借：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　1031.25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　1031.25

　　3)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　187.5

　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　187.5

　　商譽(yù)=2400+1031.25-187.5=3243.75(萬(wàn)元)

　　商譽(yù)的賬面價(jià)值3243.75>計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成暫時(shí)性差異。

　　因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購(gòu)買方在免稅合并中取得的被購(gòu)買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購(gòu)買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

　　該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3 243.75萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的業(yè)務(wù)除外)

　　該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　●注意：具體來(lái)說(shuō)，在實(shí)際操作中，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響;若改變意圖對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)所得稅的影響。

　　(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　1.對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。

　　注意：這就是債務(wù)法的思想。

　　2.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。

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