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　　3.3　存貨的期末計量

　　3.3.1　成本與可變現(xiàn)凈值的確認

　　1.成本：賬面成本(賬面余額)

 

　　手寫板提示：庫存商品就是指完工待售品，完工待售品就指該產(chǎn)品已經(jīng)制造完畢要將其賣掉，比如鋼材，鋼材對于鋼廠來講就是完工待售品。

　　2.可變現(xiàn)凈值的確認

　　(1)庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認

　�、倏勺儸F(xiàn)凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金

 

　　②可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認

　　A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

　　B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

　　【經(jīng)典例題·計算分析題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：

　　合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=60×170-60×36=8 040(元)，相比其賬面成本7 200元(60×120)，發(fā)生增值840元，不予認定;

　　非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=40×150-40×36=4 560(元)，相比其賬面成本4 800元(40×120)，發(fā)生貶值240元，應予認定。

　　該存貨期末應提的跌價準備為240元，(這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備140元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　140

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　140

　　如果調(diào)整前的存貨跌價準備為300元，則當期末應沖減多跌價準備60元，分錄如下：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　60

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　60

　　(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認

　　①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預計售價-終端品的預計銷售稅金-終端品的預計銷售費用-預計追加成本

　　手寫板提示：焦化廠生產(chǎn)的焦炭是它的終端品，煤炭是原料。某單位庫存煤炭成本10萬元，焦炭的市場價格是21萬，焦炭在銷售環(huán)節(jié)的稅費為8萬，用煤炭加工成焦炭價格是4萬，則此時煤炭的可變現(xiàn)凈值就是21-8-4=9(萬元)。

　　【經(jīng)典例題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：

　　合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=60×180-60×30-60×20=7 800(元)，相比其賬面成本6 000元(60×100)，發(fā)生增值1 800元，不予認定;

　　非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=40×140-40×30-40×20=3 600(元)，相比其賬面成本4 000元(40×100)，發(fā)生貶值400元，應予認定。

　　該材料期末應提的跌價準備為400元，(這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　300

　　貸：存貨跌價準備　　　　　300

　　另外，與之有關的兩個論斷：

 

　　手寫板提示：有一批材料，成本為10元，市價為7元，該材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，那么材料的減值是不確認的。

　　A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。

　　B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。

　�、谟糜阡N售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預計售價-材料的預計銷售稅金-材料的預計銷售費用

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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