2.2.2　以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

 

　　A企業(yè)4月1日宣告每股發(fā)放0.3元現(xiàn)金股利，實際發(fā)放日是4月25日。B企業(yè)4月15日以每股10元的價格購入了A企業(yè)的1萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　則交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=買價10萬元-已宣告但尚未實際發(fā)放的股利0.3萬元=9.7(萬元)。若是B企業(yè)4月25日之后或者4月15日之前購入A企業(yè)的股票的話，則是買價中不包含已宣告但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利的。

　　企業(yè)于08年6月1日以104萬元購入某企業(yè)07年10月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面利率為6%的債券，劃分為交易性金融資產(chǎn)。該債券為分期付息，一次還本的債券，每年10月1日和4月1日付息。由于債券發(fā)行方財務(wù)問題，于08年6月3日才第一次付息，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=買價104萬元-已到付息期但尚未實際支付的利息100×6%×6/12萬元=101萬元。

 

　　2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(按公允價值入賬)

　　投資收益 (交易費用)

　　應收股利(應收利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價款)

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