第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項的會計處理

　　一、資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。”

　　二、資產(chǎn)負債表日后非調整事項的具體會計處理

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

　　【例題6】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

　　2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2009年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。甲公司對該項應收賬款計提了8萬元的壞賬準備，假定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。

　　(2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失300萬元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款100萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。

　　(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

　　(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數(shù)以“+”表示，調減數(shù)以“-”表示)。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

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