第三節(jié) 前期差錯及其更正

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。

　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　【例22-8】(p472) B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　1.分析前期差錯的影響數(shù)

　　20×5年少計折舊費用150000元;多計所得稅費用37500(150000×25%)元;多計凈利潤112500元;多計應(yīng)交稅費37500(150000×25%)元;多提法定盈余公積和任意盈余公積11250(112500×10%)元和5625(112500×5%)元。

　　2.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄

　　(1)補提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　150000

　　貸：累計折舊 　　　　　　　　150000

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　 37500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　37500

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤　 112500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 112500

　　(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　 16875

　　貸：利潤分配—未分配利潤　 　 16875

　　3.財務(wù)報表調(diào)整和重述(財務(wù)報表略)

　　B公司在列報20×6年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。

　　(1)資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增累計折舊150000元;調(diào)減應(yīng)交稅費37500元;調(diào)減盈余公積16875元;調(diào)減未分配利潤95625元。

　　(2)利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元;調(diào)減所得稅費用上年金額37500元;調(diào)減凈利潤上年金額112500元;調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。

　　(3)所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權(quán)益合計上年金額112500元。

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