第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異

　　2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收累計折舊

　　【例19-1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。

　　分析：

　　20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600(萬元)，該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550(萬元)

　　其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　【例19-2】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　分析：

　　該項固定資產(chǎn)在20×7年l2月31日的賬面價值=750-750÷5=600(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1·單選題】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了兩年的折舊后，2008年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.640 B.720 C.80 D.0

　　【答案】A

　　【解析】該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640(萬元)。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月