(P170)【例8-13】甲企業(yè)在20×7年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽400(1600-1500×80%)萬元、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)l500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300(1500×20%)萬元。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為l000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值l00[(1600/80%-l500)×20%]萬元。然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表8-7所示。

表8-7 商譽減值測試過程表 單位：萬元

　　以上計算出的減值損失850萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^程如表8-8所示。

表8-8 商譽減值分?jǐn)偙?/STRONG> 單位：萬元