第六節(jié) 金融資產減值

　　一、金融資產減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　二、金融資產減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　P47【例2-11】GHI銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術沖擊，客戶A的產品市場銷路不暢，存在嚴重財務困難，故不能按期及時償還GHI銀行的貸款本金和利息。為此，提出與GHI銀行調整貸款條款，以便順利渡過財務難關。GHI銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調整方案：

　　(1)客戶A在貸款原到期日后5年內償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息;

　　(2)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息;

　　(3)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應計的利息;

　　(4)客戶A在原到期日后5年內償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息;

　　(5)客戶A在原到期日后5年內償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。

　　在上述五種可供選擇的貸款條款調整方案下，哪一種需要在今年末確認減值損失?

　　不難看出，在上述方案(1)至(4)下，貸款未來現金流量現值一定小于當前賬面價值，因此，GHI銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調整貸款日確認和計量貸款減值損失。

　　對于方案(5)，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但GHI銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現金流入(本金和利息)現值將與當前賬面價值相等。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。

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