三十七　具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　遠大股份有限公司(以下簡稱遠大公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)遠大公司以其生產(chǎn)的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500 000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中遠大公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補價，同時遠大公司為換入固定資產(chǎn)支付相關費用5 000元。設備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)遠大公司以一臺設備換入丙公司的專利權，設備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備40 000元，設備的公允價值為400 000元。專利權的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000，公允價值為380 000元。遠大公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(3)遠大公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，遠大公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，不含增值稅的公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51 000元，遠大公司收到丁公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務分別編制遠大公司、乙公司、丙公司、丁公司有關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　遠大公司：

　　(1)支付補價15 000/(換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價值500 000+500 000×17%+支付補價15 000)=2.5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。

　　換入設備的成本=500000+500000×17%+15000+5000=605000(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　605000

　　貸：主營業(yè)務收入　　500000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　85000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　借：主營業(yè)務成本　　410000

　　存貨跌價準備　　　　10000

　　貸：庫存商品　　　　420000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　50000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　50000

　　乙公司：

　　換入應稅消費品的成本=600000-15000-500000×17%=500000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　560000

　　累計折舊　　　　　　220000

　　固定資產(chǎn)減值準備　　20000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　800000

　　借：庫存商品　　　500000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　85000

　　銀行存款　　　　15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　560000

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得　　40000

　　(2)收到補價20000/換出資產(chǎn)公允價值400000=5%<25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。

　　換入專利權的成本=400000-20000=380000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　340000

　　固定資產(chǎn)減值準備　40000

　　累計折舊　　　　　220000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　600000

　　借：銀行存款　　　　20000

　　無形資產(chǎn)　　　　380000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　340000

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得　　60000