七　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中股利分配的問(wèn)題

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司06年初投資A公司1000萬(wàn)元，取得30%股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，投資當(dāng)日被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3030萬(wàn)。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)相同;06年A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500，A公司的所得稅稅率為30%;07年3月A公司發(fā)放股利600萬(wàn)元，07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，當(dāng)年可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值一致;

　　(1)如果08年初甲公司出售15%的股權(quán)，剩余投資進(jìn)行成本法計(jì)量，當(dāng)年發(fā)放股利600萬(wàn)元。請(qǐng)做出權(quán)益法下投資分錄和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算后的調(diào)整分錄。

　　(2)如果08年發(fā)放股利700萬(wàn)元，其它同(1)。

　　(3)如果08年發(fā)放股利200萬(wàn)元，其它同(1)。

　　[例題答案]

　　1.投資持有30%股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來(lái)核算。

　　1)06年初投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2)06年3月發(fā)放的05年股利

　　借：應(yīng)收股利 500*30%=150

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 150

　　3)06年確認(rèn)投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600*30%=180

　　貸：投資收益 180

　　4)06年對(duì)其它權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)　500*30%*(1-30%)=105

　　貸：資本公積 105

　　5)07年3月發(fā)放股利

　　借：應(yīng)收股利 180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整　　180

　　6)07年確認(rèn)投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800*30%=240

　　貸：投資收益 240

　　此時(shí)，我們將30%的投資分成兩部分15% vs. 15%以便于我們下面的分析

　　投資成本　　發(fā)放股利　　2006凈利引起　　　其他權(quán)益　　　發(fā)放股利　　　2007凈利引起　　　股利

　　沖回成本　　損益調(diào)整　　　　　變動(dòng)　　　　　沖損益調(diào)整　　損益調(diào)整

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120 　　　(這里是08股利)

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120

　　2.08年出售15%，將剩余的15%的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 597.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 　　425

　　-損益調(diào)整 　　120

　　-其他權(quán)益變動(dòng) 　　52.5