(3)2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元;由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準備81.13

　　(4)2007年末計提利息收益時;

　　備注：

　�、�=①×7.29%;

　�、�=1000×10%

　�、�=①+②-③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整26.37

　　投資收益73.63

　　(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

　　――利息調整64.76(=110.2-19.07-26.37)

　　資本公積――其他資本公積83.63

　　持有至到期投資減值準備81.13

　　貸：持有至到期投資――成本1000

　　――利息調整64.76

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76

　　(6)2008年末計提利息收益時

　　備注：

　　②=①×7.29%;

　�、�=1000×10%

　　④=①+②-③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調整34.39

　　投資收益65.61

　　(7)2008年末該債券的公允價值為700萬元;

　　由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應作公允價值調賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61