利息調(diào)整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　23.36

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　14.14

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　37.5

　　2009年3月31日：

　　實際利息費用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=12.5-7.79=4.71(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　7.79

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　4.71

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　12.5

　　2009年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　 50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 50

　　2009年12月31日：

　　實際利息費用=[1 056.57-(13.73+4.68)-( 14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-22.94=14.56(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　22.94

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　14.56

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.5

　　2010年3月31日：

　　利息調(diào)整的攤銷額=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　實際利息費用=12.5-4.85=7.65(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　7.65

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　4.85

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　12.5

　　2010年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　50

　　應(yīng)付債券—面值　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1 050

　　【例題6·計算題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2008年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2008年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司將募集資金投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2008年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2008年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2009年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。[(P/S,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730]

　　要求：作出上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　[答疑編號204090110]

　　『正確答案』

　　(1)負債成份的公允價值

　　=200 000×2%×(P/A,6%,3)+200 000×(P/S,6%,3)

　　=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396

　　=178 612 (萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　=200 000-178 612

　　=21 388(萬元)

　　(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 21 388

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 21 388

　　(3)2008年度末確認利息

　　資本化的利息費用=178 612×6%=10 716.72 (萬元)

　　應(yīng)付利息=200 000×2%=4 000 (萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=10 716.72-4 000=6 716.72 (萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　10 716.72

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　 6 716.72

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000