第二章 貨幣資金

　　2.1貨幣資金概述

　�、瘛ⅰ究键c分析】

　　貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。

　　2.1.1庫存現(xiàn)金　

　　在會計理論中，現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分：（1）現(xiàn)金廣義概念是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。由此來看，現(xiàn)金的廣義概念實際上就是指貨幣資金。（2）現(xiàn)金狹義概念僅指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。本章所指現(xiàn)金屬于狹義的現(xiàn)金。

　　2.1.2銀行存款

　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

　　（一）銀行存款使用要求

　　企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　�。ǘ�）銀行結(jié)算方式種類

　　貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用9種結(jié)算方式，對于每一結(jié)算方式，主要掌握使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定�？梢园聪卤碛洃浟私猓�

　　 2.1.3其他貨幣資金

　　其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。

　�、颉⑾嚓P(guān)鏈接（無）

　　2.2貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理

　�、瘛ⅰ究键c分析】

　　2.2.1庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理

　　現(xiàn)金長短款的會計處理應(yīng)作為重點掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表：

　　【要點提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點把握盤盈、盤虧的費用歸屬對象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理進行對比。此知識點通常在多項選擇題中以甄別盤盈盤虧會計處理的正誤為測試角度。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的會計論斷中，正確的是（�。�。

　　A．存貨的盤盈最終會沖減發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“管理費用”；

　　B．固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)追加發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”；

　　C．現(xiàn)金的盤盈應(yīng)將無人認(rèn)領(lǐng)的部分確認(rèn)為當(dāng)期的“營業(yè)外收入”；

　　D．存貨盤虧中屬于正常損失的部分應(yīng)列入當(dāng)期的“管理費用”；

　　E．固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)作重大前期差錯更正處理

　　【答案】ACD

　　【解析】備選答案B：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯更正處理；備選答案E：固定資產(chǎn)盤虧中屬于保險賠償部分或責(zé)任人賠償部分的列入“其他應(yīng)收款”，其他部分列入“營業(yè)外支出”。

　　2.2.2銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理

　�。ㄒ唬┿y行存款核算范圍

　　并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。

　�。ǘ�）銀行存款核算要求
銀行存款日記賬序時登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對，按幣種開設(shè)明細賬。

　�。ㄈ�）銀行存款損失核算

　　對于因金融機構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無法收回的銀行存款應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

　　2.2.3其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理

　　其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：

　�、�、相關(guān)鏈接 　

　　對于現(xiàn)金長、短款的會計處理要注意與固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧進行對比，相關(guān)知識點解釋見《存貨》及《固定資產(chǎn)》兩章。

　　2.3貨幣資金管理與控制

　�、�、【考點分析】

　　2.3.1貨幣資金管理與控制的原則

　�。ㄒ唬﹪�(yán)格職責(zé)分工

　　（二）實行交易分開

　�。ㄈ�）實施內(nèi)部稽核

　�。ㄋ模�實施定期輪崗制度

　　【要點提示】此知識點為多項選擇題選材。

　　2.3.2國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金的管理辦法

　　1．現(xiàn)金使用范圍

　　職工工資、津貼；

　　個人勞務(wù)報酬；

　　根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

　　各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

　　向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

　　零星支出；

　　中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

　　企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來，除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　【要點提示】此知識點為多項選擇題選材。

　　2．庫存現(xiàn)金的限額

　　企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額應(yīng)遵循以下規(guī)定：一般情況下，保留3至5天日常零星開支；遠離銀行和交通不便的，保留15天正常開支。

　　3．現(xiàn)金收支規(guī)定

　　對于現(xiàn)金收支規(guī)定，主要了解“四規(guī)定、六不準(zhǔn)”：（1）四規(guī)定，即當(dāng)日送存、不得坐支、提現(xiàn)寫明用途、特殊情況申請審核。（2）六不準(zhǔn)，即不準(zhǔn)白條抵庫、不準(zhǔn)謊報用途、不準(zhǔn)代人存取、不準(zhǔn)私人存儲、不準(zhǔn)保留賬外公款、不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫”。

　�。ǘ�）銀行存款管理制度

　　1．銀行開戶規(guī)定

　　銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶，相關(guān)規(guī)定如下：

　�。�1）基本存款戶：①工資、獎金支取只能使用該賬戶；②具有“四個一”規(guī)定，即一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶；③不能多家銀行開立。

　　（2）一般存款戶：①是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機構(gòu)賬戶；②可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)；③可多家銀行開立，但同一家銀行不能多處開立。

　�。�3）臨時存款戶：①臨時經(jīng)營開立；②符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。

　�。�4）專用存款戶：特定用途開立。

　　【要點提示】此處要重點掌握基本存款戶和一般存款戶的設(shè)置規(guī)定。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列符合企業(yè)銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定的是（ ）。

　　A、一般存款賬戶可以辦理工資、獎金等現(xiàn)金的支取

　　B、臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但不能辦理現(xiàn)金收付

　　C、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶

　　D、不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶

　　E、一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取

　　【答案】CDE

　　【解析】企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一般存款賬戶不能辦理現(xiàn)金的支取；臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

　　2．銀行結(jié)算紀(jì)律

　　了解《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行結(jié)算紀(jì)律“四不準(zhǔn)”：不準(zhǔn)簽發(fā)空頭遠期支票；不準(zhǔn)取得和轉(zhuǎn)讓非真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付；不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。

　�。ㄈ�）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

　　1、貨幣資金管理與控制原則

　　貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循四個原則，即“職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗”。

　　2、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

　　了解《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：（1）建立崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）配備合格人員，定期輪崗。（3）嚴(yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責(zé)范圍和要求。（4）加強貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，專設(shè)登記簿進行記錄。（5）加強銀行預(yù)留印鑒管理。（6）建立對貨幣資金監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況、支付款項印鑒保管情況、票據(jù)保管情況。

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