稅法第四講，

 

老師講星期三、四中注協(xié)開了會有關(guān)明年輔導教材內(nèi)容的修訂，告訴大家明年教材要變成大開本的嘍（估計內(nèi)容比今年還要多喲）大家要努力喲。

在這次會上對消費稅組價內(nèi)容有一些變化，與前面老師講的有一點兒不一樣，具體內(nèi)容如下表：，

 

消費稅組價 增值稅組價 成本利潤率

從價計稅 （成本＋利潤）/（1－消費稅率）這里的消費稅率為比例稅率 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅消費稅也是比例稅率計算的 消費稅的成本利潤率

上面的兩個公式是等價的有學員問消費稅組價公式為什么不是（成本＋利潤）×（1＋消費稅率）計算出來的，這是因為組價公式是由兩個公式組成的：j組價＝成本＋利潤＋消費稅；k消費稅＝組價×消費稅率。

從量計稅 不組價 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅消費稅是組從量的（與前面老師講的不太一樣） 10%（因消費稅的成本利潤率從量計稅的沒有）

復合計稅 （成本＋利潤）/（1－消費稅率） 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅 消費稅成本利潤率

上面的兩個公式也是等價的，考試時會給成本利潤率。

不交消費稅 不計稅 成本×（1＋成本利潤率） 10%

上述規(guī)則也適用于進口貨物的組價。，

 

P120第五點往上第二段是考點問題

對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（注意只限于工業(yè)企業(yè)，而且僅限于4種東西），

 

第四章 營業(yè)稅

與增值稅并列的稅種，一般交增值稅不交營業(yè)稅，但有特殊狀況后面會講到。，

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人（熟悉），

 

一、一般性規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

注意一般性規(guī)定的三個條件：

j應稅勞務(wù)、行為應發(fā)生在我國境內(nèi)。具體情況為：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（6）在境內(nèi)提供保險勞務(wù)。

k提供應稅勞務(wù)、行為必須是營業(yè)稅的征稅范圍。應稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務(wù)。

l提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是指有償提供應稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償銷售不動產(chǎn)的活動。（后面還有視同有償，如贈送，但前提是可計量的）

注意：營業(yè)稅的征稅范圍是要求掌握的。

單位是指。。。注意個人包括個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。，

 

二、幾個具體規(guī)定

（一）鐵路運輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）其他鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為其管理機構(gòu)。

（二）從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。后面的條件看看。

（三）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指什么看看。

（四）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。（注意總承包人也是納稅人，也要納稅，如何納后面講），

 

三、扣繳義務(wù)人

（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金額機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，由最終將貸款發(fā)給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應納的營業(yè)稅。（注意使用舊書的學友，這里舊書寫的是增值稅，錯了，今年改過來了）

（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（3）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（比如從國外購買的專利在國內(nèi)使用）

（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀人（書上的經(jīng)濟人寫錯了）為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。（如果經(jīng)紀人是經(jīng)紀人公司，則由該公司自己繳納營業(yè)稅）

（5）分保險業(yè)務(wù)，其應納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。

（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（這里個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征營業(yè)稅的）

（7）其他，

 

第二節(jié) 稅目、稅率（稅目、稅率是要求記憶的），

 

一、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。

凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬交通運輸業(yè)的稅目征收范圍。包括：通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。

交通運輸業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。，

 

二、建筑業(yè)

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內(nèi)容。

1．自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。（這里教材與實務(wù)不同，實務(wù)中還有很多條件�？荚嚂r按書上掌握）

2．安裝（包括什么，自己看）

5．其他工程作業(yè)（包括什么自己看）

建筑業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。，

 

三、金融保險業(yè)

金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。

看P29

有關(guān)營業(yè)稅中央與地方共享的部分。金融、保險企業(yè)過去稅率為5%，后來提高3%，提高3%稅率繳納的部分歸中央政策，其余部分歸地方政府。

P145

金融保險業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率。從2001年起，每年下調(diào)一個百分點，分三年將金融保險業(yè)的稅率從8%降低到5%。自2001年10月1日起，對農(nóng)村信用社減按5%的稅率計征營業(yè)稅。（考試時注意題中時間，2001年就用7%，2000年用8%），

 

四、郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率，

 

五、文化體育業(yè)

文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。

體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

（要注意文化與體育業(yè)不同。體育業(yè)包括為體育活動提供場所，而文化業(yè)不包括把文化活動場所出租進行經(jīng)營文化活動。），

 

六、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

娛樂業(yè)執(zhí)行5%－20%的幅度稅率。

對夜總會、歌廳（包括卡拉OK歌舞廳）、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。，

 

七、服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

服務(wù)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5%的稅率。，

 

（前七項為營業(yè)稅應稅勞務(wù)，后兩項不叫應稅勞務(wù)），

 

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。（這里與所得稅有矛盾，所得稅中“股權(quán)投資所得”一節(jié)輔導老師講不用太重視，因為比較難，而且如果考大題應在會計中考）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率。，

 

九、銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。，

 

第三節(jié) 計稅依據(jù)、起征點（歷年出營業(yè)稅的題90%的題會出在這節(jié)）

但本節(jié)教材把普遍性和特殊性混在一起了，而且各稅目也混在一起了。

老師按普遍性和特殊性分別講。，

 

普遍性：

營業(yè)額一般是全額，但有兩種特殊情況：j差額（營業(yè)額－一部分金額）；k組價。，

 

P148

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。，

 

特殊情況：（分稅目講）

行業(yè) 一般情況 特殊情況

運輸業(yè) 收入全額 （一）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（實際上是差額納稅）（十）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。（扣除付給以后承運者的金額，以后承運者收到的價款為其營業(yè)額征稅。）

建筑業(yè) 收取的全部價款和價外費用 （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（這里是總承包人的營業(yè)額，分包、轉(zhuǎn)包也有營業(yè)額，還要知道前面講的由總承包人代扣代繳。）（十一）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)稅包括設(shè)備的價款。（如果安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值中，則營業(yè)稅也包括；如果安裝設(shè)備價值不作為安裝工程產(chǎn)值中，則營業(yè)稅也不包括）（十二）自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。規(guī)定順序是j同類工程價格（不是銷售額）；k沒有同類工程價格的，用組價。P151公式注意與P144不同，不是自建自用。

金融業(yè) 收入全額 （四）貸款以貸款利息為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（是指外匯轉(zhuǎn)貸）對金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（但出納長款不交營業(yè)稅，這種情況比較偶然。）（六）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅（非金融機構(gòu)－企業(yè)交所得稅，個人現(xiàn)在不交營業(yè)稅也不交所得稅）。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業(yè)稅（實物交割時交增值稅）。（十五）對超過催收借款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。催收貸款的核算年限按財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（十六）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。（這里是指經(jīng)人行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的。未批準在增值稅中講過，未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的的交營業(yè)稅，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的交增值稅，按6%征收率交，不可以抵扣進項稅額。）

保險業(yè) 全額 （五）保險業(yè)實行分保險業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。（十七）保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末儲金余額之和乘以50%。按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應相應從“保費收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。

郵電通信業(yè) 全額 （二十二）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部分的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

文化體育業(yè) （八）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（這里注意：j如果是演出場地出租按5%服務(wù)業(yè)中租賃業(yè)征收營業(yè)稅；k經(jīng)紀人按服務(wù)業(yè)代理中介5%征收營業(yè)稅；l演出文化體育業(yè)3%。

娛樂業(yè) （九）經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。

服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)：全額 （二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額（減除接團企業(yè)的服務(wù)費）。

代理：實際收取 （十三）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（注意廣告發(fā)布費不是廣告制作費，通過發(fā)票可以判斷。有向媒體支付后的發(fā)票可以減除）（十四）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 全額 （二十）對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。（這里即不是兼營，也不是混合銷售，在后面會講為什么）

銷售不動產(chǎn) 全部價款和價外費用 （十二）自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。（后半條）順序：j同類工程價格；k沒有按組價P151公式計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。（這里不同于增值稅、消費稅，營業(yè)稅沒有增值稅、消費稅級次高。），

 

二、起征點

注意：未達到起征點不征，達到起征點或超過起征點的全額征。不同于所得稅，所得稅800、1000不是起征點是免征額，超過的才征。

對于經(jīng)營營業(yè)稅應稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。（不涉及企業(yè)）

（一） 按期納稅的起征點為月營業(yè)額200－800元。

（二） 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。，

 

第四節(jié) 應納稅額的計算，

 

公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率

例1自己看

例2有錯誤，稅率為10%，應該為20%。，

 

第五節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，

 

一、納稅人兼有不同稅目應稅行為

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。，

 

二、混合銷售行為（注意判斷什么是混合銷售）

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為（以交增值稅為主的企業(yè)征增值稅），視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為（以交營業(yè)稅為主），視為提供應稅勞務(wù)，應當征收營業(yè)稅。

特例：運輸企業(yè)同時銷售貨物又運輸了賣的貨物，該行為交增值稅。無論企業(yè)性質(zhì)如何。，

 

三、兼營應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)行為，

 

老師總結(jié)混合銷售行為：，

 

增值稅 營業(yè)稅

j銷售貨物 k七項勞務(wù)

l提供加工修理、修配勞務(wù) m轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

在上表中涉及j－m四部分，混合銷售只涉及j、k，即只涉及銷售貨物及營業(yè)稅的七項勞務(wù)。而兼營應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)涉及j、k、l即銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)和營業(yè)稅的七項勞務(wù)�？梢钥闯龌旌箱N售與兼營應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)都與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)無關(guān)。因此前面講到的轉(zhuǎn)讓版權(quán)不屬于混合銷售，也不屬于兼營。，

 

四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

（一） 建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。（前面提到的營業(yè)稅與增值稅有可以重疊的情況）

但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。，

 

（二） 郵電業(yè)務(wù)征稅問題

1．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（可以這樣記，集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥不分郵政部門系統(tǒng)內(nèi)、外，而銷售則分郵政部門系統(tǒng)內(nèi)、外，系統(tǒng)內(nèi)的征營業(yè)稅，系統(tǒng)外的征增值稅）

2．報刊發(fā)行。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3．電信物品。電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合經(jīng)營）的征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。，

 

（三） 服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題

1．代購代銷的征稅問題（代購代銷是針對貨物流轉(zhuǎn)中提供的服務(wù)而言的，貨物流轉(zhuǎn)征增值稅，在這里主要講征營業(yè)稅的情況）

（1）代購貨物。

51Test51Test的 貨、發(fā)票

委托方 51Test51Test51Test51Test銷售方

（想買東西）

51Test51Test的手續(xù)費→營業(yè)稅51Test的

51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test貨款

51Test貨款51Test51Test受托代購方

51Test周轉(zhuǎn)金51Test（中介代理）

代購貨物的條件：

j不能墊付資金（由委托方作為貨款周轉(zhuǎn)金給受托方）；

k發(fā)票抬頭開給委托方，可通過受托方轉(zhuǎn)交；

l手續(xù)費（可以單付，也可以從周轉(zhuǎn)金中扣除）。，

 

P156

代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應征收營業(yè)稅，第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費（營業(yè)稅范圍）。，

 

（2）所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因而，要收取一定的手續(xù)費。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費征稅。掌握代銷貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責任，都由委托方負責。

下面的例子看一下。營業(yè)稅僅對普通發(fā)票所填開的金額1000元征營業(yè)稅，也就是僅對受托方取得的手續(xù)費收入征營業(yè)稅。（這里普通發(fā)票容易誤導，應該是服務(wù)發(fā)票從地稅局買的，而不是增值稅的普通發(fā)票）

如果受托方將代銷貨物加價出售的，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費，對此差價仍再征營業(yè)稅。

差價增值稅也交，增值稅也交。

如果另外收手續(xù)費，受托方的手續(xù)費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價，二是另收取的手續(xù)費。，

 

2．其他與增值稅的劃分問題

幾個特例要注意：

如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物（兼營情況），就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。（既對內(nèi)提供服務(wù)，對外銷售貨物）

在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復雜。如某照相館在照結(jié)婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，此種混合銷售行為，就應按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。，

 

第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

普遍性注意，行業(yè)性一般了解

老師只講比較難理解的，其他自己看，

 

（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅。

1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殉葬服務(wù)；

2．殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)；（機構(gòu)不一定免稅）

3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

6．紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（如果在這些場所舉辦其他娛樂、服務(wù)取得收入就不免稅了），

 

補充規(guī)定：

9．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。社會居民服務(wù)包括項目要看看，不包括的注意（不包括出租車接送）

10．高校后勤實體提供住宿服務(wù)，注意對校內(nèi)部提供免稅，對外部提供的不免。

對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。（與P33提供快餐收入?yún)^(qū)別）

12．對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅（正常是5%。個人出租居民住房還征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅也有照顧，正常征12%，個人出租征4%；個人所得稅中也有照顧，但書上沒有詳細講）。

（三）

7．為了切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負擔，積極啟動住房二級市場，對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。

而且不是很普遍的一般看。，

 

第七節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限

容易出小題，

 

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

特殊：（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（增值稅、消費稅為移送時），

 

（二）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。（與P150第12條結(jié)合看。這條的含義是銷售自建建筑按建筑業(yè)＋銷售不動產(chǎn)交營業(yè)稅。建筑業(yè)的計稅依據(jù)為同類工程價格，如果沒有按組價。而銷售不動產(chǎn)計稅價格為銷售價格。），

 

（三）將不動產(chǎn)無償贈與他人（僅指單位，不包括個人），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（五）、（六）自己看，

 

（七）金融機構(gòu)的逾期貸款未滿180天（含180天）的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天（按權(quán)責發(fā)生制交稅）。原有的應收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當天（超期后新發(fā)生的利息為按實收交稅）。

（八）看，

 

二、納稅期限

分別為5日、10日、15日或者一個月。（不同于增值稅，增值稅有1日、3日）

金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應按月申報納稅。

保險業(yè)的納稅期限為1個月。，

 

第八節(jié) 納稅申報和納稅地點

容易出小題，

 

營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法。

（一）納稅人提供應稅勞務(wù)，應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）納稅人土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（四）納稅人提供的應稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（2種情況：向勞務(wù)發(fā)生地申報納稅；未納稅的向其機構(gòu)所在地或居住地補征稅款），

 

練習：某公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）自建同一規(guī)格和標準的樓房2幢，建安裝成本3000萬元（2幢的），成本利潤率20%（由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定的），該公司將其中1幢自用，另一幢對外銷售，取得銷售收入2400萬元。

（2）銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元。

（3）非獨立核算汽車隊取得運營收入200萬元，聯(lián)運收入300萬元，支付給其他單位承運150萬元。銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元。

要求：計算應交營業(yè)稅。

答案：

（1）自建自用不征營業(yè)稅。

對外銷售征兩道營業(yè)稅

計稅依據(jù)：建筑業(yè)同類工程價格或組價

3000萬×50%×（1＋20%）/（1－3%）的×3%的＝的55.67萬元

（2）銷售不動產(chǎn)

（2400＋3000＋2000）×5%＝370萬元

（3）運輸

[200＋（300－150）]×3%＝10.5萬元，

 

如果求增值稅＝100/（1－6%）×6%（這里沒有給是否是一般納稅人），

 

第五章 企業(yè)所得稅

一般考試占10－15分

熟悉申報表的填寫，但今年所得稅內(nèi)容有變化，申報表的填寫不能達成全國統(tǒng)一的標準。就是先填哪個，后填哪個，可能會造成最后結(jié)果不同。只能是北注協(xié)這些輔導的老師達成一個一致的標準。

預習時如果發(fā)現(xiàn)有特別難的地方，考試很可能不會考。比如股權(quán)投資部分（上海中注協(xié)輔導就沒講），不可能出大題，所以不用下太大功夫。，

 

在所得稅中需要掌握的收入總額、扣除項目、有扣除標準項目，聯(lián)營企業(yè)分回利潤補稅等。，

 

下一講講所得稅，可能講不完。預習。

稅法第五講，

 

第五章 企業(yè)所得稅法，

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對象，

 

先明確兩個問題：

j不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、個人獨資、合伙企業(yè)

k不單純包括企業(yè)，還包括事業(yè)單位、社會團體發(fā)生企業(yè)所得稅相關(guān)納稅事項的也交企業(yè)所得稅。，

 

一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。

獨立經(jīng)濟核算，具備三個基本條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬薄，編制財務(wù)會計報表；（3）獨立計算盈虧。

具體包括（具體范圍七項）

（一） 國有企業(yè)。

（二） 集體企業(yè)。

（三） 私營企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）。

（四） 聯(lián)營企業(yè)。

（五） 股份制企業(yè)。

（六） 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

（七） 特殊狀況：承租經(jīng)營。

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。

重新辦理工商登記的，其承租經(jīng)營所得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。，

 

二、征稅對象

（一）確定原則

1． 必須是有合法來源的所得。

2． 應納稅所得是扣除成本費用以后的純收益。

3． 企業(yè)所得稅的應納稅所得必須是實物或貨幣所得（是可計量的）。各種榮譽性、知識性及性能、心理上的收益，都不是應納稅所得。

4． 企業(yè)所得稅的應納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得（是世界范圍的所得稅）。按照居民稅收管轄權(quán)原則，凡中國的企業(yè)，應就其來源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為了避免重復課稅，對本國企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。（與第一章中提到的屬地兼屬人原則相聯(lián)系），

 

（二）具體內(nèi)容

應就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購買各種有價證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。，

 

第二節(jié) 稅率

重點，掌握，

 

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行法定稅率是33%的比例稅率（如果考試問所得稅實行＿＿稅率，應該選比例稅率）。

考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。，

 

第三節(jié) 應納稅所得額的計算

重點內(nèi)容，掌握。應納稅所得額即計稅所得，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。，

 

書上公式：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額，

 

上海中注協(xié)培訓又提供了一個公式，在考試中也是常用的：

應納稅所得額＝利潤總額＋/－稅收調(diào)整項目，

 

利潤總額為何要調(diào)整？是因為利潤總額是按會計制度得出的會計利潤。應納稅所得額是按計稅財務(wù)制度確認的，兩者口徑不一樣。應納稅所得額所依據(jù)的利潤小，兩者之間有時間性差異和永久性差異。

時間性差異是指差異發(fā)生在本期，但對以后會計期間產(chǎn)生影響。比如折舊（多提少提）、費用攤銷。

永久性差異是差異產(chǎn)生在本期，僅僅影響本期，如工資（超支的情況當期調(diào)整，對下一納稅期沒有影響）、某些費用的支出。

這是由于兩個制度造成的時間性差異和永久性差異。在會計中稱為時間性差異和永久性差異，產(chǎn)生了應付稅款，或遞延稅款上來核算。計算上沒有這么復雜，就是在會計利潤上加（或減），即調(diào)增利潤或調(diào)減利潤。，

 

一、 收入總額

（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入。

（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）利息收入。

（四）租賃收入。

（五）特許權(quán)使用費收入。

（六）股息收入。

（七）其他收入。

（八）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。，

 

（九）資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理。

1． 納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2． 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

3． 企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。（可以這樣理解稅法不承認增值）

（1）據(jù)實逐年調(diào)整。較簡單。

（2）綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年（注意單選和判斷）。

4． 納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受時不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

內(nèi)資中對現(xiàn)金捐贈沒有規(guī)定，現(xiàn)在不交稅，但各地執(zhí)行不一樣，書上沒有明確說明。外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈要立即交稅。，

 

（十）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折舊額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（與增值稅規(guī)定一樣），

 

（十一）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。（與增值稅、消費稅規(guī)定一樣）

與增值稅、消費稅規(guī)定不同的是：

包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。

企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。，

 

（十二）（劃個叉，內(nèi)容與后面矛盾），

 

（十三）凡按照國務(wù)院頒布的《基金會管理辦法》，經(jīng)中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科學研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其他公益性事業(yè)等基金會，因在金融機構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入；對其購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入應納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。，

 

（十四）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（國庫券利息收入免稅），

 

（十五）（十六）因為簡單自己看，

 

（十七）納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理（是增值稅視同銷售的一部分，與會計不同，會計未計收入。是納稅調(diào)整項目）。

納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。，

 

（十八）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。，

 

（十九）企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。，

 

（二十）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。，

 

（二十一）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：（上海中注協(xié)培訓中老師講：以前從未考過。）

1． 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；

2． 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

3． 為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。，

 

（二十二）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定

1． 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理。

三段內(nèi)容分別是：

第一段：在取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前的所得、損失不影響企業(yè)的應納稅所得額。

第二、三段：在取消過程中調(diào)賬過程，余額如何處理。原則上也不影響。特殊情況有很大負數(shù)，報總局批，可以影響。

2． 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理。（影響應納稅所得額的）

第二段中再次出售的含義是部分產(chǎn)權(quán)出售，然后再將余下的產(chǎn)權(quán)再出售的情況。，

 

（二十三）金融企業(yè)應收利息收入的確定。

自2001年1月1日起，金融企業(yè)應收未收利息按以下規(guī)定處理：

實際情況已經(jīng)改為90天標準了。自己看，注意第6點

6、自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。，

 

二、準予扣除項目

（一） 原則（自己看），

 

（二）準予扣除項目的基本范圍

是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

1． 成本

（1）成本內(nèi)容。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。

（2）成本計價方法。

注意后進先出法使用是有條件的：如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

2．費用（看）

3．稅金

稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)費、教育費附加（現(xiàn)行征收比例為3%，教育費附加是要求掌握的，上海培訓特別提到）等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（都在管理費中核算）等可以扣除。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

注意土地增值稅也是可以扣除的。，

 

4．損失

（了解基本規(guī)定，與實際情況差別太大）損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。，

 

注意問題：

（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。

（2）納稅人的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。，

 

（三）部分扣除項目的具體范圍和標準

1． 借款利息收入

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

基本原則是：金融機構(gòu)同類、同期貸款利率

建造、購進的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。此外，納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。（也是金融機構(gòu)同類、同期貸款利率部分計入成本）

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（這里不得扣除的部分包括兩部分：j超過50%的部分；k未超過50%的利息，超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率部分）

后面借款費用資本化注意的幾個方面比較簡單，看看，

 

2． 工資、薪金支出

所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。

規(guī)定計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的，應在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。，

 

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。

但下列情況除外：

① 應從提取的職工福利費（按14%提�。┲辛兄У尼t(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

③ 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；，

 

但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出

上海中注協(xié)輔導老師提到：如果考試時題中包括福利人員工資，工資形式又給很多，這就是難題了。，

 

（2）有關(guān)部門批準實行工效掛鉤的，其實際發(fā)放的工資薪金總額中增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。，

 

（5）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除（工資沒有限制性標準）。但必須同時具備下列條件：（6個條件，看），

 

3． 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

上述三項經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費；納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費。，

 

注意2%的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（工會經(jīng)費有兩個標準：2%，收據(jù)），

 

4． 公益、救濟性的捐贈

什么是公益、救濟性捐贈：

捐贈對象是教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)。

捐贈途徑是通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)。

除此之外的稅務(wù)局一概不承認。

做題時：j先判斷公益、非公益（看捐贈對象、捐贈途徑）；k如果是公益性捐贈，看捐贈方是什么人，確定是100%扣除、非100%扣除；l捐出方。，

 

看計算程序P192

① 調(diào)整所得額。

② 計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額

③ 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。

舉個例子：

利潤總額10萬元，營業(yè)外支出中公益性捐贈1萬，超支工資1萬，如何計算捐贈。

第一步：10＋1＋1＝12萬

第二步：12×3%＝3600元

第三步：12萬－3600＝116400

如果是單純計算就按上述步驟，如果是填表方式的，最后一步要這樣寫

10萬＋的1萬51Test＋的6400＝116400元

（工資超支）的（捐贈超支），

 

在公益、救濟性捐贈中分三類：

100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

其中100%扣除的包括：紅十字事業(yè)、福利性非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育（不同于希望工程）、公益性青少年活動場所

非100%有比例扣除的：P189

（1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。，

 

5． 業(yè)務(wù)招待費（重點掌握，今年變動的內(nèi)容）

納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。

全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。P193還給了速算增加數(shù)

基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，

 

6． 各項保險基金和統(tǒng)籌基金（指社會保險范疇）

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。，

 

7．財產(chǎn)保險和運輸保險費用（屬商業(yè)保險，各地比例不同，考試會給比例）

納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。

保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。（實務(wù)中是沖減保費）

納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。，

 

8．固定資產(chǎn)租賃費

（1）經(jīng)營租賃方式根據(jù)受益時間，均勻扣除。

（2）融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費。，

 

9．壞賬損失與壞賬準備金（與會計規(guī)定不同，稅法是直接轉(zhuǎn)銷法，會計是備抵法）

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。

壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。

壞賬處理的條件：注意

（5）逾期3年以上仍未收回的應收賬款；（外商企業(yè)是2年）

納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。，

 

10．國債利息收入

納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。

后面是對城市商業(yè)銀行的特殊規(guī)定，看看，

 

11．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。，

 

12．資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。（注意轉(zhuǎn)出的進項稅構(gòu)成損失），

 

13．匯兌損益

計入當期所得或在當期扣除。，

 

14．支付給總機構(gòu)的管理費

提取比例一般不得超過總收入的2%。（這里的總收入是收入總額，比業(yè)務(wù)招待費基數(shù)大）

總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。，

 

15．會員費

16．殘疾人就業(yè)保障基金

17．住房公積金

這三項自己看，

 

18．新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用（是優(yōu)惠規(guī)定）

國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到10%以上的，不得抵扣。

虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。

營利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達10%以上的，其實際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。，

 

19．資助新技術(shù)開發(fā)費用

資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。，

 

20．技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資

對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

國家撥款也不能抵稅。

如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。，

 

與三新費用的區(qū)別是：

技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 抵稅額 5年內(nèi) 國產(chǎn)設(shè)備的40%

三新費用 抵所得額 當年抵 三新費用50%，

 

21．廣告費用

不超過銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，也業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)一樣）2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。（對白酒限制較多，增值稅、消費稅中也有特別規(guī)定）

納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。

自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除（100%）。超過5年以上的，按上述8%的比例規(guī)定扣除。，

 

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。，

 

22．差旅費、會議費、董事會費

能夠提供證明其真實性的合法憑證，

 

23．傭金

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（1） 有合法真實憑證；

（2） 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（3） 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。，

 

三、不得扣除的項目

（一）資本性支出

（十一）納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

壞賬準備金、商品削價準備金稅法承認可以扣。，

 

四、虧損彌補

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

（一） 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。

（二） ��已經(jīng)過時了，不用看

（三） 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

（四） 匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補。（原則是不能重復彌補虧損）

（五） 分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補（看）

（六） 年度虧損的確認

（七） 稅前彌補虧損的審核

（八） 免稅所得彌補虧損。

（九） 建立彌補虧損臺賬。，

 

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應納稅所得額的確定（看），

 

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

主要是資產(chǎn)的計價、攤銷、出售等，與會計處理差異大，要調(diào)整

P208

（二）折舊（納稅調(diào)整最多的，易出題的地方）

注意折舊范圍與會計不同，會計范圍大，

 

二、無形資產(chǎn)的計價和攤銷

P210

注意自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，在稅法中是以全部實際支出計價。會計中是以注冊費和律師費計價。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的攤銷期限不少于10年。（會計是不長于10年），

 

三、遞延資產(chǎn)的扣除

會計中已經(jīng)改為長期待攤費用了。

注意開辦費，會計一次性計入，稅法不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。，

 

第五節(jié) 股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理

中注協(xié)輔導班老師未講這一節(jié)，只說要把握，但不要花太多時間。

本節(jié)是本章難度最大的一節(jié)，2001年有2分。要看，占分數(shù)比例不會太大，不會出大題。

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