2019注冊會(huì)計(jì)師真題答案| 題庫估分 |對答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列審計(jì)程序中,不適用于細(xì)節(jié)測試的是( )。

　　A.函證

　　B.檢查

　　C.詢問

　　D.重新執(zhí)行

　　【參考答案】D

　　【參考解析】重新執(zhí)行適用于控制測試。

　　2、運(yùn)用審計(jì)進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，對總體進(jìn)行分層可以提高抽樣效率的是()

　　A總體規(guī)模較大

　　B.總體變異性較大

　　C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)較高

　　D.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)較高

　　【答案】B

　　如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

　　3.確定項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮的是()。

　　A.被審計(jì)單位的規(guī)模

　　B.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

　　D.項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

　　(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)審計(jì)領(lǐng)域

　　(3)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

　　4. 通常無需包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的是( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍

　　B.出具審計(jì)報(bào)告的日期

　　C.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　D.管理層和治理層的責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范國;(2)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任:(3)管理層的責(zé)任:(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);(5)提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)預(yù)期形成和內(nèi)容以極對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　5、下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的的是()

　　A.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C.確定審計(jì)中識別出的錯(cuò)是聯(lián)十網(wǎng)校

　　D.評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)意見的影向

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯(cuò)扱風(fēng)險(xiǎn);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程

　　6、下列各項(xiàng)中，不影響審計(jì)證據(jù)可靠性的是( )

　　A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效

　　B.用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系

　　C.審計(jì)證據(jù)的來源

　　D.審計(jì)證據(jù)的存在形式

　　【答案】B用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，不影響可靠性。

　　7、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的說法中錯(cuò)誤的是( )

　　A.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議

　　B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度

　　C.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對保證

　　D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　8.下列各項(xiàng)中，不屬于在審計(jì)工作底稿歸檔期可的事務(wù)性變動(dòng)的是( )。

　　A.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類和整理

　　B.刪除被取代的審計(jì)工作底稿

　　C.將在審計(jì)報(bào)告日后獲取的管理層書面聲明放入審計(jì)工作底稿

　　D將在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論后達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)列入審計(jì)工作底稿

　　【答案】C

　　【解析】審計(jì)報(bào)告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計(jì)證據(jù)，不屬于事務(wù)性變動(dòng)。

　　9.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)固有限制的來源的是()。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到法律上的限制

　　B.注冊會(huì)計(jì)師可能滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)

　　C.管理層可能不提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的全部信息

　　D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中可能運(yùn)用到判斷

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)的固有限制源于:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);(2)審計(jì)程序的性質(zhì);(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。選項(xiàng)AC，屬于審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。

　　10.下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中,錯(cuò)誤的是()。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)步區(qū)分為有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)臉

　　D.注冊會(huì)計(jì)師可以定性或定量評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)臉

　　【答案】C

　　【解析】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　11.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中,錯(cuò)誤的是( )

　　A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力

　　B.審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量和質(zhì)是的衡量

　　C.審計(jì)證據(jù)的充分性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越髙,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。選項(xiàng)C錯(cuò)誤

　　12.對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí),下列選項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師無需考慮的是( )。

　　A.控制是否是自動(dòng)化控制

　　B.控制發(fā)生的頻率

　　C.控制是否是復(fù)雜的人工控制

　　D.控制在本年是否發(fā)生變化

　　【答案】B

　　【解析】關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是發(fā)生變化。

　　13.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說法中錯(cuò)誤的是()。

　　A.審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名和復(fù)核時(shí)間

　　B.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿

　　C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具前復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計(jì)工作底稿

　　【答案】B

　　【解析】項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括:(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng):(2)特別風(fēng)險(xiǎn);(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

　　14.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

　　B.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對保證

　　C.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議

　　D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【參考答案】D

　　【參考解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。

　　15.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師了解波審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的說法中，錯(cuò)誤的是(_ )。

　　A.如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

　　B.當(dāng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布施行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否應(yīng)采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計(jì)單位選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

　　D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策

　　【參考答案】 C

　　【參考解析】在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策:為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。

　　16.對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時(shí)間安排的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)

　　B.注冊會(huì)計(jì)師對控制有效性測試的實(shí)施越接近基準(zhǔn)日,提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力

　　C.如果被審計(jì)單位在所畝計(jì)年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實(shí)施控制測試

　　D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充證據(jù),將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日

　　【參考答案】 C

　　【參考解析】對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠

　　長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)( 選項(xiàng)A正確)。在整合審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力(選項(xiàng)B正確)。

　　17.下列情形中，通�？赡軐�(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問的是( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師對管理層的誠信存在重大疑慮

　　B.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

　　C.注冊會(huì)計(jì)師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊會(huì)計(jì)師識別出被審計(jì)單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為

　　【參考答案】 A

　　【參考解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告: (1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見; (2) 對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮(選項(xiàng)A正確)。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　18.下列各項(xiàng)中，通常不能應(yīng)對與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

　　B.測試管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用的關(guān)鍵假設(shè)

　　c.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

　　D.測試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

　　【參考答案】 A

　　【參考解析】在應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序。

　　19.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

　　B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計(jì)證據(jù)是間接證據(jù),因此無法為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

　　D.注冊會(huì)計(jì)師可以對某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

　　【參考答案】 B

　　【參考解析】當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

　　20.下列因素中,注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)無需考慮的是( )。

　　A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目歡美白山

　　B.前期審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)

　　C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

　　【參考答案】 D

　　【參考解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需 要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響: (1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新) ; (2)前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍(選項(xiàng)B正確) ; (3)根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　21.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)控制缺陷的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.在評價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，注 冊會(huì)計(jì)師無需考慮錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生

　　B.在評價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制的影響

　　C.在評價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率

　　D.如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改,注冊會(huì)計(jì)師可以評價(jià)認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運(yùn)行有效

　　【參考答案】 D

　　【參考解析】控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān),而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小，選項(xiàng)A正確。在確定頂控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響，選項(xiàng)B正確。評價(jià)控制缺險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項(xiàng)C正確。

　　22.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計(jì)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.被審計(jì)單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不改變注冊會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求

　　B.被審計(jì)單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

　　c.被審計(jì)單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響審計(jì)內(nèi)容

　　D.被審計(jì)單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不影響注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

　　【參考答案】 D

　　【參考解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，被審計(jì)單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　23.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師評估特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)評估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計(jì)判斷的事項(xiàng)評估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　【參考答案】C

　　【參考解析】選項(xiàng)C正確，應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)只有三個(gè): (1)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); (2)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(3)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其余的事項(xiàng)都需要進(jìn)一步評估才 能確定是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　24.如果注冊會(huì)計(jì)師識別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,下列說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序,以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性

　　B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

　　C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃對具體情況是否可行

　　D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

　　【參考答案】 D

　　【參考解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對波審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

　　25.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)時(shí)可以使用與管理層不同的假設(shè)

　　B.注冊會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有可能的結(jié)果

　　C.如果注冊會(huì)計(jì)師難以將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.在極其特殊的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)證據(jù)指向點(diǎn)估計(jì)

　　【參考答案】B

　　【參考解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有3合理”的結(jié)果,而非所有“可能的結(jié)果”。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中,屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有()。

　　A.審計(jì)證據(jù)

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

　　C.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

　　D.審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：ABCD

　　參考解析：審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。

　　2.下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的有()

　　A內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高

　　C.內(nèi)部審計(jì)的地位不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

　　D.計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序涉及較多判斷

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)BD，可以較少的利用內(nèi)部審計(jì)工作，并非不得利用。

　　3.下列各項(xiàng)因素中，注冊會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)通常需考慮的有( )。

　　A.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　B.被審計(jì)單位所處的生命周期

　　C.以前年度是否存在審計(jì)難度

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的范圍

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師在選擇的基準(zhǔn)時(shí)，會(huì)考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;在選定的基準(zhǔn)確定百分比時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍、注冊會(huì)過師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)無需考以前年度的審計(jì)情況。

　　4、為應(yīng)對管理層凌駕于控制之.上的風(fēng)險(xiǎn)T下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注會(huì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( ).

　　A.確認(rèn)重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)

　　B.測試編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)

　　C,評價(jià)做出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由

　　D.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向

　　【答案】 BCD

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何,注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

　　5、運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí),可以作為抽樣單元的有()

　　A.一筆交易

　　B.一個(gè)賬戶余額

　　C.每個(gè)貨幣單元

　　D.交易中的一個(gè)記錄

　　【答案】 ABCD

　　【解析】在細(xì)節(jié)測試中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄(如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目) , 甚至是每個(gè)貨幣單元。

　　6、本屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　C.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

　　D.代編財(cái)務(wù)信息

　　【答案】 CD

　　【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

　　7、下列選項(xiàng)中,可以作為注冊會(huì)計(jì)師專家的有()。

　　A.網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工

　　B.會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域有專長的個(gè)人或者組織

　　C.被審計(jì)單位的管理層的專家

　　D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的臨時(shí)員工

　　【答案】 ACD

　　【解析】專家,即注冊會(huì)計(jì)師的專家,是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織,并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用,以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工,包括臨時(shí)員工) ,也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。

　　8、下列各項(xiàng)中,屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有(。)。

　　A.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　B.確定審計(jì)范圍和項(xiàng)目組成員

　　C.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致

　　D.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)質(zhì)星控制程序

　　【答案】 ACD

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展下列價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的: ( 1 )針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序; ( 2 )評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況; ( 3 )就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

　　9、在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程,下列各項(xiàng)中正確的有(二)。

　　A.在接近評價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測試內(nèi)部控制

　　B.選擇更多的子公司進(jìn)行控制測試

　　C.增加相關(guān)內(nèi)部控制測試量

　　D.親自進(jìn)行相關(guān)測試而非利用他人的工作

　　【答案】 ABCD

　　【解析】在內(nèi)部控制審計(jì)中,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注,具體表現(xiàn)在:對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測試而非利用他人工作;在接近內(nèi)部控制評價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測試內(nèi)部控制;選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測試;增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等。

　　10.下列審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

　　A.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　B.在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí),運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核

　　C.實(shí)施用作風(fēng)險(xiǎn)評估的分析程序

　　D.將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　11.下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

　　B.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化相關(guān)

　　C.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

　　D.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮6點(diǎn)事項(xiàng)。

　　12.下列各項(xiàng)中,注冊會(huì)計(jì)師在利用外部專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的有( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的責(zé)任

　　B.注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的時(shí)間安排司會(huì)無結(jié)

　　C.注冊會(huì)計(jì)師對專家遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求

　　D.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　【參考答案】ABD

　　【參考解析】選項(xiàng)C無需達(dá)成一致意見，外部專家不是項(xiàng)目組成員,不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束

　　13.對于內(nèi)部控制審計(jì),下列有關(guān)重要賬戶的說法中，正確的有()

　　A.超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶

　　B.在識別重要賬戶時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響

　　C.在識別重要賬戶時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無需確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源

　　D.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶，即使其金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性;仍是重要賬戶

　　【參考答案】ABD

　　【參考解析】選項(xiàng)c錯(cuò)誤,在確定某賬戶、列報(bào)是否重要和某認(rèn)定是否相關(guān)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮。例如，在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。

　　14.如果識別出管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,下列各項(xiàng)程序中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

　　A.立即將相關(guān)信息向治理層通報(bào)

　　B.要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易

　　C.立即將相關(guān)信息句項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　D.對新識別的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【參考答案】BCD

　　【參考解析】如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)……

　　15.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師了解波審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程的說法中，正確的有( )。

　　A.如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程符合其具體情況，了解風(fēng)險(xiǎn)評估過程有助于注冊會(huì)計(jì)師識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.在評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層如何估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

　　C.注冊會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面獲取的信息,評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的有效性

　　D.如果注冊會(huì)計(jì)師識別出管理層未能識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)將與風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制評估為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】選項(xiàng)A正確，如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程符合其具體情況，了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果有助于注冊會(huì)計(jì)師識別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B正確,在評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C正確,注冊會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面信息,評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的有效性。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果識別出管理層未能識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。

　　16.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有()。

　　A注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)3(23

　　B對于不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明

　　C如果識別出被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　D對于直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的法律法規(guī),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項(xiàng)A正確，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為,也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項(xiàng)c正確,如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。選項(xiàng)D正確，針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī) ,注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　17.下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有C )。

　　A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B可容忍錯(cuò)報(bào)

　　C明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　D實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項(xiàng)A正確，注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)不使用審計(jì)抽樣,則可不確定可容忍錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C正確，注冊會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),確定-6個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。選項(xiàng)D正確，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　18.下列情形中,通常表明可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有( )。

　　A被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員不熟悉會(huì)計(jì)則奧世

　　B被審計(jì)單位頻繁更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

　　C被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

　　D被審計(jì)單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)

　　【參考答案】ABCD .

　　【參考解析】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。上述選項(xiàng)均與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系。

　　19.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的的有( )。

　　A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

　　C.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

　　D.確認(rèn)對重要交易的了解是否完整

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：略

　　20.下列有關(guān)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評價(jià)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否得到執(zhí)行

　　B.如果被審計(jì)單位未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　C.如果注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制運(yùn)行有效,對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以僅為實(shí)質(zhì)性分析程

　　D.對于與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,注冊會(huì)計(jì)師不能利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用;以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　三、簡答題

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎(jiǎng)勵(lì)50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

　　(2)事務(wù)所每三年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函

　　(3)對新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對其已完成的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，若連續(xù)五年合格，以后改為以三年為周期的質(zhì)量檢查，若連續(xù)兩個(gè)周期合格，以后為五年為周期進(jìn)行質(zhì)量檢查。

　　(4)為確�？陀^性，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不得對其復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)提供咨詢。

　　(5)如果審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)信息毀損，以確保客戶信息的保密性。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評價(jià)政策。

　　(2)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年少一次向所有需要按相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　(3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未完成審計(jì)工作。A注冊會(huì)計(jì)師將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定為前任注冊會(huì)計(jì)師，與其進(jìn)行了溝通。

　　(2)A注冊會(huì)計(jì)師在與甲公司簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會(huì)計(jì)師與甲公司管理層存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　(3)對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師對2018年未的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動(dòng)情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。

　　(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會(huì)計(jì)師承諾不對任何人做出關(guān)于其是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的任何評論后，A注冊會(huì)計(jì)師通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司回定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及部分依賴了前任注冊會(huì)計(jì)師的工作。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)以及XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所均確定為前任注冊會(huì)計(jì)師。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通此部分內(nèi)容。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。

　　(5)不恰當(dāng)。后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　【材料三】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

　　(1)因A注冊會(huì)計(jì)師原為DEF會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計(jì)了甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為前后任注冊會(huì)計(jì)師為同一人，無需在接受委托前進(jìn)行溝通。

　　(2)丙公司一項(xiàng)工期兩年的在建工程于2018年12月完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師測試了該項(xiàng)在建工程的本期增加額，檢查了與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)明細(xì)清單和驗(yàn)收報(bào)告等,據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)在建工程的期初余額。

　　(3)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額存在一項(xiàng)重大的分類錯(cuò)報(bào),要求管理層進(jìn)行更正,并檢查了更正后的資產(chǎn)負(fù)債表,認(rèn)可了管理層對該項(xiàng)差錯(cuò)的處理。

　　要求:針對上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)。前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的。更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要與前任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前進(jìn)行溝通。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　【材料四】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):

　　(1)A注冊會(huì)計(jì)師無法就乙公司2018年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為除這一事項(xiàng)外， 不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因此，未在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

　　(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止?fàn)I業(yè)并開始清算，債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)金額比該子公司2018年末相應(yīng)的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權(quán)大就工程款存在爭議;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報(bào)表使用者關(guān)注。

　　(3)丁公司的某重要子公司2018年未處于停產(chǎn)狀態(tài)，其核心技術(shù)人員已離職成立新公司，與丁公司競爭并占據(jù)主要市場份額。管理層擬在三年內(nèi)自主研發(fā)替代性技術(shù),基于該假設(shè)編制的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購該子公司形成的大額商譽(yù)不存在減值。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為技術(shù)研發(fā)成功的可能性存在重大不確定性,在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報(bào)表使用者關(guān)注。

　　(4)戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1.4億元，其中包括控，股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。

　　要求:

　　針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留意見的基礎(chǔ)部分。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(3)不恰當(dāng)。丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　【材料五】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)

　　相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

　　(1)聯(lián)營企業(yè)丙公司的管理層和對其執(zhí)行法定審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師拒絕向A注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息。A注冊會(huì)計(jì)師通過甲集團(tuán)公司管理層取得了丙公司2018年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,評價(jià)了執(zhí)行法定審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況，認(rèn)為可以信賴其工作。

　　(2)丁公司為甲集團(tuán)公司于2018年1月設(shè)立的子公司，從事衍生品業(yè)務(wù)。因丁公司各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比例較低，A注冊會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師采用組成部分重要性對丁公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱。

　　(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊會(huì)計(jì)師與己公司治理層和A注冊會(huì)計(jì)師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊會(huì)計(jì)師評估后認(rèn)為該事項(xiàng)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不重大，未再與集團(tuán)治理層溝通。

　　要求:

　　針對上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

　　(1)不恰當(dāng)，如果集團(tuán)項(xiàng)目組利用對組成部分執(zhí)行法定審計(jì)的組成會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序,不能僅評價(jià)其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況。

　　(2)不恰當(dāng)。針對因風(fēng)險(xiǎn)而重要的組成部分僅實(shí)施審閱不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(3)不恰當(dāng)。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。

　　【材料六】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

　　(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個(gè)銀行賬戶合計(jì)金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些銀行存款余額對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,決定不對其實(shí)施函證程序,并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。

　　(2) A注冊會(huì)計(jì)師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財(cái)務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章,由A注冊會(huì)計(jì)師裝函并寄發(fā)。

　　(3)甲公司國內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章, A注冊會(huì)計(jì)師與丙公司財(cái)務(wù)人員電話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話溝通情況。

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶于公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)賬款余額及本年銷售額。在J公司財(cái)務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。

　　要求:針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)要求被詢證者重新回函。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。

　　【材料七】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，與上市公司乙公司為同-母公司的重要子公司，乙公司不是該事務(wù)所的審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。甲公司審計(jì)項(xiàng)目組在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

　　(1)項(xiàng)目合伙人A注冊會(huì)計(jì)師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股，該股權(quán)對A注冊會(huì)計(jì)師的父親而言不屬于重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　(2) B注冊會(huì)計(jì)師曾作為審計(jì)經(jīng)理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計(jì)報(bào)告，之后調(diào)離甲公司審計(jì)項(xiàng)目組,加入事務(wù)所質(zhì)量控制部,負(fù)責(zé)復(fù)核所有上市公司審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的妻子于2018年5月在網(wǎng)貸平臺(tái)上購買了互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品10萬元。根據(jù)其與網(wǎng)貸平臺(tái)及資金使用方簽署的三方協(xié)議,該資金用于補(bǔ)充甲公司某不重要子公司的短期流動(dòng)資金。

　　(4) 2018年9月，甲公司在海外設(shè)立子公司，聘請XYZ公司提供設(shè)立申請服務(wù)，以及業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程文檔的編制服務(wù)。另網(wǎng)會(huì)行

　　(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應(yīng)邀參加了甲公司為其經(jīng)銷商舉辦的研討會(huì)，介紹了數(shù)據(jù)保護(hù)相關(guān)的監(jiān)管要求及XYZ公司的相關(guān)服務(wù)

　　要求:

　　針對上述第(1) 至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊注會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　1.違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

　　2.違反。關(guān)鍵審計(jì)合伙人在兩年的冷卻期內(nèi)不得為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響

　　3.違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有重大間接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

　　4.違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大組成部分的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　　5.違反。注冊會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù),可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【材料八】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下:

　　(1)質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)對事務(wù)所的質(zhì)量控制制度進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的內(nèi)容為質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。

　　(2)經(jīng)理及以上級別人員須每年簽署其遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他人員簽署該書面確認(rèn)函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。

　　(3)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核人員由質(zhì)量控制部委派，其他業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦，向質(zhì)量控制部備案。

　　(4)審計(jì)過程中項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員出現(xiàn)意見分歧時(shí),應(yīng)咨詢事務(wù)所專業(yè)技術(shù)委員會(huì),如分歧仍不能解決,經(jīng)首席合伙人和質(zhì)量控制主管合伙人批準(zhǔn)方可出具審計(jì)報(bào)告。

　　(5)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表日起至少保存十年。

　　要求:針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考解析】

　　(1)不恰當(dāng)。質(zhì)量控制制度監(jiān)控的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的有效性。

　　(2)不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　(3)不恰當(dāng)。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核人員，如可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選。

　　(4)不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　(5)不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年。

　　【材料九】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。

　　(1)因無法就甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無法表示意見,并在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說明:除形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)外，不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　(2)因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔(dān)保，導(dǎo)致該子公司2018年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)并確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債。因丙公司在審計(jì)報(bào)告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)已解決，對2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見。

　　要求

　　針對上述第(1) 至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí),不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　(2)不恰當(dāng)。丙公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對2018年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

　　【材料十】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中

　　與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

　　(1) A注冊會(huì)計(jì)師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會(huì)計(jì)師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意;

　　(2) A注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會(huì)計(jì)師對其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意;對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊會(huì)計(jì)師不再實(shí)施替代程序。s 5

　　(3)甲公司未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估oA注冊會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

　　針對上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。對于未回函的余額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的應(yīng)收賬款，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序。

　　(3)不恰當(dāng)。甲公司未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估，應(yīng)付賬款存在低估，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取項(xiàng)目進(jìn)行函證不能對應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)。/應(yīng)從供應(yīng)商訂單中選取項(xiàng)目實(shí)施函證程序。

　　4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

　　(1) A注冊會(huì)計(jì)師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分。

　　(2) A注冊會(huì)計(jì)師評估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(3) A注冊會(huì)計(jì)師要求所有組成部分注冊會(huì)計(jì)師匯報(bào)組成部分的控制缺陷和超過組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的未更正錯(cuò)報(bào)，將其與集團(tuán)層面的控制缺陷和未更正錯(cuò)報(bào)匯總評估后認(rèn)為:甲集團(tuán)公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。要求，

　　針對上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)。由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，也應(yīng)識別為重要組成部分

　　(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

　　(3)不恰當(dāng)。組成部分注冊會(huì)計(jì)師匯報(bào)組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和超過集團(tuán)項(xiàng)目組臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)組。

 

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