第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計

　　一、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計

　　籌資業(yè)務(wù)包括負(fù)債的發(fā)生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權(quán)益的取得等。

　　籌資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)主要包括：確認(rèn)被審計單位所記錄的各項籌資業(yè)務(wù)是否確實存在，記錄金額是否正確;審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時;確認(rèn)負(fù)債是否為被審計單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計單位所擁有;審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計價是否正確;審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中;審查籌資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐�露�?/P>

　　(一)銀行借款的實質(zhì)性程序：

　　銀行借款是被審計單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項，償還期在1年以內(nèi)的為短期借款，償還期在1年以上的為長期借款。對于銀行借款的內(nèi)部控制的實質(zhì)性程序主要包括以下幾個方面：

　　(1)獲取或編制銀行借款明細(xì)表;

　　(2)執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(3)審查借款業(yè)務(wù)的合法性;

　　(4)審查銀行借款的真實性;

　　(5)審查銀行存款賬戶記錄的真實性、及時性及準(zhǔn)確性;

　　(6)審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。

　　二、投資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計

　　與投資相關(guān)的項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利等。

　　投資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)有：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的投資性資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的投資性資產(chǎn)是否均已記錄;確定記錄的投資性資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制;確定投資性資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定投資性資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：

　　(1)對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

　　(2)獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。

　　(3)監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　(4)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　(5)復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。

　　(6)復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：

　　(1)獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符;獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。

　　(2)檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　(3)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　(4)對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

　　(5)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。

　　(6)如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提金額和相關(guān)會計處理是否正確。

　　(7)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。

　　第四節(jié) 籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

　　一、其他應(yīng)收款的審計

　　(一)其他應(yīng)收款的審計目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄;確定記錄的其他應(yīng)收款是否由被審計單位擁有或控制;確定其他應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定其他應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　二、其他應(yīng)付款的審計

　　(一)其他應(yīng)付款的審計目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù);確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定其他應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　(二)其他應(yīng)付款的實質(zhì)性程序

　　(1)獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　(2)請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上標(biāo)出截止審計日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

　　(3)判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。

　　(4)對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(5)審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。

　　(6)檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理

　　(7)檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常情況，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)披露。

　　(8)檢查其他應(yīng)付款的列報是否恰當(dāng)。

　　三、長期應(yīng)付款的審計

　　(一)長期應(yīng)付款的審計目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的長期應(yīng)付款是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù);確定長期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　四、所得稅費用的審計

　　(一)所得稅費用的審計目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的所得稅費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的所得稅費用是否均已記錄;確定與所得稅費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間;確定被審計單位記錄的所得稅費用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;確定所得稅費用是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　五、遞延所得稅資產(chǎn)的審計

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的審計目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已記錄;確定記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制;確定遞延所得稅資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　六、遞延所得稅負(fù)債的審計

　　遞延所得稅負(fù)債的審計目標(biāo)一般包括：

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅負(fù)債是否均已記錄;確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);確定遞延所得稅負(fù)債是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定遞延所得稅負(fù)債是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　七、資產(chǎn)減值損失的審計

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等項目

　　資產(chǎn)減值損失的審計目標(biāo)一般包括：

　　確定利潤表中記錄的資產(chǎn)減值損失是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);確定應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)減值損失是否均已記錄;確定與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會計期間;確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;確定資產(chǎn)減值損失是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

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