第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

　　應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、營業(yè)稅金及附加和銷售費(fèi)用

　　一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;

　　檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程

　　(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，主要包括：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。第二，檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

　　(2)取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。

　　(3)監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符;關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任;注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

　　(4)必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5)對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進(jìn)行核對，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。

　　(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(7)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(8)請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。

　　(9)對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。

　　(10)對應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。

　　二、預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)

　　(一)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款均已記錄;

　　確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)亟痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)?shù)赜涗?

　　確定預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　三、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)

　　營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　(一)營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;

　　確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;

　　確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;

　　確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　四、銷售費(fèi)用的審計(jì)

　　(一)銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄;

　　確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;

　　確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定銷售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;

　　確定銷售費(fèi)用已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

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