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第四章 審計目標與計劃審計工作

　　計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標與實現(xiàn)

　　審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。

　　審計目標包括：財務(wù)報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。

　　一、 我國財務(wù)報表審計的總目標

　　審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。

　　但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

　　“合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否適用的會計準則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況。

　　二、 審計具體目標

　　(一) 被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定。

　　認定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

　　認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。

　　1、與各類交易和事項相關(guān)的認定

　　(1)發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

　　(2)完整性。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。

　　(3)準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

　　(4)截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　(5)分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的認定

　　(1)存在。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認定只與資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3)完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4)計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄

　　3、與列報相關(guān)的認定

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　(2)完整性。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋�，且披露�?nèi)容表述清楚。

　　(4)準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　(二)具體審計目標

　　根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的認定，就可得出審計具體目標。

　　1、 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標。

　　(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實的。

　　(2)完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

　　(3)準確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4)截止。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g

　　(5)分類。被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標。

　　(1)存在。記錄的金額確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。

　　(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4)計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

　　3、與列報相關(guān)的審計目標。

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。

　　(2)完整性。應(yīng)當披露的事項有包括在財務(wù)報表中。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋�，且披露�?nèi)容表述清楚。

　　(4)準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　三、審計程序與審計目標的實現(xiàn)：

　　審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。

　　審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。

　　(一)接受業(yè)務(wù)委托

　　只有在了解后認為符合勝任能力、獨立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)審計對象適當;

　　(2)使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準;

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

　　(二)計劃審計工作

　　計劃審計工作是整個審計工作的起點。

　　計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。

　　(三)實施風險評估程序

　　風險評估程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。

　　實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。

　　(四)實施控制測試和實質(zhì)性程序

　　控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　風險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序。控制測試則不是。

　　(五)完成審計工作和編制審計報告

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